На практике возникают ситуации, когда бизнесу необходимо скорректировать базу по налогу на прибыль за прошлые периоды. Порядок внесения изменений несложный, однако в определенных условиях компаниям нужно учитывать некоторые нюансы, чтобы не допустить нарушений положений налогового законодательства. О чем нужно помнить предприятиям, рассказала Вера Сергеева, руководитель направления «1С:БухОбслуживание» компании «СофтБаланс», сертифицированный специалист-консультант по «1С:Бухгалтерии 8».
Коррекция ошибок по налогу на прибыль
Налоговый период по налогу на прибыль – год, и в текущем периоде организация учитывает документы этого же периода. Если ошибка относится к прошлому году, ее исправляют уточненной декларацией за тот период, в котором ошибка была допущена.
Дальнейшие действия зависят от того, в какую сторону меняется налог. Когда исправление увеличивает сумму обязательного платежа, подать уточненную декларацию должны все – от небольшой фирмы до крупного холдинга. Вместе с налогом нужно перечислить и пени. Например, малый бизнес на общей системе – проектное бюро или небольшой оптовик – находит прошлогодний документ, которым завышены расходы. Такую ошибку бизнес обязан исправить и доплатить налог.
Когда исправление уменьшает сумму платежа, это уже не обязанность, а право компании. Среднее производственное предприятие, которое обнаружило неучтенный расход прошлого года, вправе подать корректировку за тот период и вернуть или зачесть переплату с учетом общего ограничения в три года либо не трогать документы вовсе.
Читайте также: «Сложные расходы. Что можно, а что нельзя учесть в «прибыльной» базе?»
Чего нельзя сделать в привычном порядке?
Раньше забытый документ прошлого года многие проводили в текущем периоде как прочие внереализационные доходы или расходы. Теперь так делать нельзя, если это уменьшает налог.
УФНС России по Забайкальскому краю в Информационном сообщении от 07.09.2026, опубликованном на сайте налогового ведомства, отметило, что с 1 января 2025 года ставка налога увеличилась с 20% до 25%, поэтому исправлять ошибки прошлых лет в текущем периоде, если это уменьшает налог, нельзя. Сокращение базы в периоде с более высокой ставкой считается искажением налоговых обязательств (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ, ст. 54 и 54.1 НК РФ).
На правильность такого подхода ранее неоднократно указывал Минфин России в письмах от 30.06.2025 № 03-03-06/1/63275 и от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786. «<...> по нашему мнению, уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль организаций превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика оснований нет», – указал Минфин России в письме № 03-03-06/1/63275.
Для крупного бизнеса риск выявления ошибок особенно заметен: у розничной сети или строительного холдинга за год набираются сотни запоздавших документов от подрядчиков и поставщиков, и соблазн собрать их в текущую декларацию велик. Но теперь этот способ учета закрыт: подобные ошибки исправляют только за тот период, к которому они относятся.
Аналогичная ситуация с поздним получением документов встречается и в строительстве, запоздавшие акты подрядчиков – обычное дело. Принцип учета расходов – уже описанный выше: если документы «увеличивают» налог, компания подает уточненную декларацию за прошлый год; если уменьшает, решает сам, но учесть средства текущим годом уже нельзя.
В оптовой торговле часто находят прошлогодние документы на транспортные услуги или ретробонусы поставщиков – их тоже относят к своему периоду. В услугах, например в ИТ или консалтинге, спор чаще идет про незакрытые акты с заказчиком: здесь важно не «задваивать» выручку и расходы между годами. В производстве всплывают затраты на сырье и энергоресурсы, которые влияют на себестоимость, поэтому корректировку считают особенно внимательно, ошибка тянет за собой пересчет себестоимости и налога.
Нужно учитывать, что если налоговый орган увидит перенос расходов в период с более высокой ставкой, данное действие может быть расценено как искажение налоговых данных. Результат: доначисление налога со штрафом.
Читайте также: «Как избежать ошибок в строке 290 декларации по налогу на прибыль?»
Когда исправить в текущем периоде все же можно?
Обратите внимание, полного запрета на исправление неточностей в текущем периоде нет. Если период, когда допущена ошибка, определить невозможно, перерасчет по-прежнему делают в периоде, когда ошибку выявили, – это прямо предусмотрено статьей 54 Налогового кодекса.
Ограничение касается именно случаев, когда ошибку прошлого года можно точно отнести к конкретному периоду, а ее исправление уменьшает налог. Поэтому первый вопрос, на который нужно ответить бухгалтеру компании: можно ли определить период ошибки? Если дата известна, а сумма налога сокращается, то можно готовить уточненную декларацию за прошлый год, а не править текущую.
