При положительном сальдо ЕНС на дату подачи «уточненки» штраф должен быть снижен

Наличие положительного сальдо на момент подачи уточненной декларации с налогом в большем размере, считается смягчающим обстоятельством и дает основание для снижения штрафа пропорционально сумме задекларированного налога к доплате к размеру положительного сальдо. Эту позицию ФНС зафиксировала еще в 2023 году (письмо ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@).

За неуплату либо недоплату налогов ответственность установлена статьей 122 НК РФ. Освобождение от штрафа предусмотрено и п. 4 статьи 122 НК РФ: не признается правонарушением неуплата или недоплата налога, если со дня, когда этот налог должен был быть уплачен и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности, на ЕНС фирмы непрерывно имелось положительное сальдо в размере, достаточном для полной уплаты налога.

В новом письме от 06.08.2025 № БВ-4-7/7311@ головное налоговое ведомство еще раз напомнило инспекциям «на местах» об этом правиле снижения штрафов.

Подача уточненной декларации, увеличивающей сумму налога, позднее срока его уплаты приводит к доначислению пеней. Такие пени призваны обеспечивать исполнение обязанностей по уплате налогов и компенсировать ущерб госказны (Определения КС РФ от 28.05.2020 № 1115-О, от 28.03.2024 № 603-О, от 25.06.2024 № 1726-О и др.).

Одновременно с этим должен быть обеспечен принцип справедливости, который требует, чтобы были учтены характер совершенного правонарушения, размер причиненного вреда, степень вины, имущественное положение налогоплательщика и иные существенные обстоятельства (постановления КС РФ от 12.05.1998 № 14-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 30.07.2001 № 13-П, определения КС РФ от 14.12.2000 № 244-О, от 14.12.2023 № 3286-О и др.).

Налоговые инспекции при расчете пеней должны проверять размер положительного сальдо на ЕНС, и при его наличии снижать размер штрафа пропорционально соотношению суммы положительного сальдо и задекларированного налога к доплате с учетом пеней.

Бухгалтерия.ру