Правила уменьшения ПСН-налога на сумму страховых взносов в 2024 году

Поправки были внесены в Налоговый кодекс Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ. Изменения по «зачету» страховых взносов коснулись не только ИП на патентной системе налогообложения, на и на УСН. Новые правила уменьшения налога на сумму страховых взносов распространяются на правоотношения возникшие с 1 января 2023 года.

Сначала отметим, что все ИП без исключений должны платить страховые взносы за себя в фиксированном размере. Дополнительно, если доход превышает 300 000 руб. нужно доплатить 1% взносов на ОПС с суммы превышения. На эти суммы ИП и уменьшает патент.

Правила уменьшения ПСН-налога на сумму фиксированных страховых взносов в 2024 году

ИП на ПСН вправе уменьшить сумму налога (стоимость патента) к уплате в бюджет на страховые взносы, которые подлежат уплате в календарном году действия патента независимо от факта их уплаты в период действия патента.

То есть можно уменьшать патент на сумму взносов, не оплаченных, но подлежащих оплате в текущем году.

Это условие касается только фиксированных страховых взносов.

Для взносов с дохода свыше 1% применяются другие правила.

Сроки уплаты страховых взносов не изменились:

• 31 декабря – фиксированные страховые взносы за себя;
• 1 июля – взносы, исчисленные по ставке 1%.

Если доход превысил 300 000 руб.

Взносы с дохода свыше 300 000 руб. учитываются в том периоде, в котором фактически подлежат оплате. По новым правилам уменьшить налог по ПСН на дополнительные страховые взносы со сверхдохода за текущий год не получится.

Так, дополнительны взносы на ОПС со сверхдохода за 2024 год нужно заплатить до 01.07.2025 г. На эту сумму можно уменьшить патент только за 2025 год – когда он фактически подлежит оплате.

Но это правило не распространяется на уплату налога за 2023 год!

Для уменьшения налога по ПСН за 2023 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% с доходов, свыше 300 000 рублей, которые должны быть уплачены не позднее 1 июля 2024 года, можно признать подлежащими уплате как в 2023 году, так и в 2024 году.

Таким образом, при исчислении за 2023 год ИП имеют право на уменьшение суммы патента на:

• страховые взносы в фиксированном размере.

• сумму страховых взносов, исчисленную в размере 1% с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за расчетный период 2023 года, уплату которой необходимо произвести в срок не позднее 01.07.2024.

Например, налог по ПСН составил 90 000 руб. Страховой взнос в размере 1% составил 5000 руб. Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить налог по ПСН на страховые взносы на сумму 45 842 руб. (взносы за себя в 2023 году) и на 5000 руб. независимо от их фактической уплаты в 2023 году.

Уменьшение налога на страховые взносы за работников

По страховым взносам за работников ничего не поменялось.

Чтобы уменьшить стоимость патента, страховые взносы по прежнему должны быть уплачены. Ограничение по сумме– не более чем на 50% от начисленной суммы налога.

Например, ИП уплатил за наемных работников страховые взносы в сумме 45 000 руб. Уменьшить исчисленный налог по патенту 90 000 руб. возможно на 50% в сумме 45 000 руб.

Когда ИФНС пересчитает патент

Налоговый орган пересчитает сумму налога, если ИП уменьшил патент на сумму страховых взносов большую, чем исчислена в этом календарном году, а потом:

• утратил статус ИП (т. е. снялся с учета в этом качестве);
• в период действия патента перешел на НПД (т. е. стал самозанятым);
• появились периоды, за которые ИП не должен уплачивать страховые взносы (например, период, в котором приостановлен статус адвоката).

Перерасчет производится в срок не позднее двух лет со дня окончания срока действия патента, в отношении которого установлено такое превышение. В этом случае ФНС направит в ЛКН уведомление о произведенном перерасчете, а при отсутствии (прекращении) у него доступа к личному кабинету – по почте заказным письмом.

Об этом напоминает УФНС России по Пензенской области.