Посредник поможет выиграть

Возможность сэкономить, о которой пойдет речь, будет интересна организациям, торгующим в розницу дорогостоящими товарами: мебелью, сложной бытовой техникой, автомобилями и т. п. Бизнес это не маленький, поэтому, как правило, такие компании платят налоги на общих основаниях. Однако их можно существенно снизить, если на пути от покупателя до продавца встанет посредник.

А кто посредник?

Им будет фирма или предприниматель, которые находятся на упрощенной системе налогообложения. Единый налог будет исчисляться с доходов. Разумеется, продавец и посредник действуют совместно и представляют интересы одних лиц.

Главная задача – сосредоточить на продавце все расходы, по которым можно принять к вычету НДС и «обеспечить» ему минимальный приток выручки. Этим будет достигнуто уменьшение налогооблагаемой прибыли и суммы НДС к уплате.

План действий

Покупатель заключает с посредником договор по поиску, приобретению требуемого товара (например, договор комиссии). И производит оплату в сумме его продажной стоимости. Отметим, что кассовый аппарат здесь не используется. С поступивших средств «упрощенцу» платить единый налог не нужно, поскольку они фактически ему не принадлежат (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

После этого посредник оформляет покупку товара у фирмы-продавца. Причем сделка совершается по минимальной цене, близкой к его себестоимости. Ведь чем больше здесь будет ценовая «накрутка», тем больше налога на прибыль и НДС придется заплатить продавцу. Как видите, у посредника образуется разница между поступившими и потраченными суммами. Чтобы не пришлось возвращать ее покупателю, разницу надо представить как вознаграждение посредника (см. договор).

Иными словами, это будет уже внереализационным доходом посредника, с которого он заплатит единый налог по ставке 6 процентов. Отметим, что если в договоре указана фиксированная сумма вознаграждения, то ее необходимо учитывать при исчислении налога, несмотря на то, что услуга еще не оказана (принцип кассового метода). После выполнения договора посредник составляет отчет. Это будет документом, свидетельствующим о получении им дохода. В нем будет отражена цена приобретения и рассчитана дополнительная выгода. Логическое завершение схемы – посредник передает товар покупателю. Комбинацию можно представить схематично.

Пример

ООО «Пассив» находится на общей системе налогообложения и торгует в розницу мебелью. Себестоимость одного шкафа – 29 500 руб. (входной НДС по нему – 4500 руб.). Фирма собирается его реализовать за 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).

Ситуация 1. Фирма продает товары в обычном порядке. В этом случае налог на прибыль «Пассива» составит:

((47 200 руб. – 7200 руб.) – (29 500 руб. – 4500 руб.)) x 24% = 3600 руб.

Кроме того, фирма заплатит в бюджет НДС в сумме 2700 руб. (7200 – 4500).

Таким образом, общая сумма налоговых платежей организации составит 6300 руб. (3600 + 2700).

Ситуация 2. Фирма продает товары через посредника. Для этого «Пассив» на своего работника зарегистрировал ООО «Альянс», которое находится на «упрощенке» и платит единый налог с доходов по ставке 6 процентов. Чтобы заинтересовать покупателя в участии в схеме, ему была сделана скидка 5 процентов. То есть за шкаф он заплатит 44 840 руб. Покупатель заключил с «Альянсом» договор комиссии, по которому «Альянс» должен найти и приобрести подходящий шкаф. Его вознаграждение – 200 руб. Кроме того, договором предусмотрено, что если у посредника после покупки товара останутся деньги, то они остаются в его распоряжении. Иными словами, являются доходом «Альянса». От покупателя ему поступили деньги (44 840 руб.), на которые был куплен шкаф у «Пассива» за 29 854 руб. (в том числе НДС – 4554 руб.). После чего «Альянс» в рамках исполнения договора передал его покупателю.

Теперь посмотрим на величину исчисленных налогов продавца («Пассива») и посредника («Альянса»).

Налогооблагаемый доход «Альянса» составил:

200 руб. + (44 840 руб. – 29 854 руб.) = 15 186 руб.

С него посредник заплатит:

15 186 руб. x 6% = 911 руб.

Бухгалтер «Пассива» начислил к уплате в бюджет НДС в сумме 54 руб. (4554 – 4500) и налог на прибыль в размере:

((29 854 руб. – 4554 руб.) – 25 000 руб.) x 24% = 72 руб.

Общая сумма налоговых платежей составит 1037 руб. (911 + 54 + 72). Как видите, это примерно в шесть раз меньше, чем в первой ситуации. При этом надо иметь в виду, что покупателю была предоставлена скидка в 5 процентов.

81 г. Москва ЗАО «Актив»

21 апреля 2004 г.

Договор комиссии

...

2. Обязанности Комиссионера.

2.1. Комиссионер обязуется совершить покупку автомобиля ВАЗ 2112 на сумму 180 000 рублей.

3. Вознаграждение Комиссионера.

3.1. Комиссионеру выплачивается вознаграждение в сумме 5000 рублей в течение пяти рабочих дней после утверждения отчета Комиссионера.

3.2. В случае совершения сделки на условиях более выгодных по сравнению с указанными в пункте 2.1, дополнительная выгода полностью остается у Комиссионера.

...

Генеральный директор

ЗАО «Актив» Иванов /Иванов А.Н./

А. Елин, исполнительный директор компании «Академия Аудита», www.academ.ru