Пониженные тарифы страховых взносов для ИП, применяющих УСН и ЕНВД

Налогоплательщики на УСН вправе применять пониженный тариф взносов в размере 20 процентов, даже если вместо упрощенной системы применяют единый налог на вмененный доход. При этом необходимо, чтобы доля выручки от льготной деятельности составляла не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Минтруд в комментируемом письме ответил на запрос индивидуального предпринимателя, но вывод министерства применим и к организациям.

Условия для льготного тарифа

Многие налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, вправе платить страховые взносы по пониженному тарифу 20 процентов. Причем все деньги идут только в Пенсионный фонд РФ. При этом надо соблюдать два условия:

• деятельность компании должна быть поименована в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ;
• доля доходов от этой деятельности должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Список видов льготной деятельности насчитывает несколько десятков пунктов. Частично виды бизнеса совпадают с теми, в отношении которых можно применять другой спецрежим – ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В частности, такая деятельность, как техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, присутствует в обоих перечнях. При этом, если компания реально применяет «вмененку», возникает вопрос, вправе ли она платить взносы по льготному тарифу.

Минтруд в комментируемом письме никаких препятствий не нашел. Мы полностью согласны. Ведь главное, что компания состоит на учете в качестве плательщика упрощенного налога. Это ее основной налоговый режим. А на вмененку переводится не организация в целом, а определенные виды деятельности. Будет нелишним подчеркнуть, что льготный тариф применяется в отношении выплат всем работникам.

Также отметим, что от деятельности на упрощенке компания может вообще не получать никаких доходов. Например, все 100 процентов доходов организация получает от основного бизнеса на ЕНВД. Но если компания номинально применяет УСН, она вправе платить взносы по льготному тарифу.

Напомним, что с 2013 года ЕНВД является добровольным спецрежимом.

Спорные ситуации о доле доходов

Если компания на упрощенке, применяющая пониженный тариф взносов 20 процентов, перестает соблюдать критерий доли доходов, то она утрачивает право на эту льготу. По общему правилу взносы надо пересчитать с начала года (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Так что нагрузка увеличивается в 1,5 раза: ведь общий тариф составляет 30 процентов.

Представим следующую ситуацию. За первый квартал 2014 года доля доходов от льготной деятельности превышает 70 процентов, а за второй квартал принимает меньшее значение. В этом случае надо сначала определить сумму доходов.

ПРИМЕР 1
Организация на УСН занимается производством пищевых продуктов. Это деятельность, дающая право на пониженный тариф. За I квартал 2014 года компания получила 15 миллионов рублей доходов, в том числе 12 миллионов рублей от основного бизнеса. За II квартал – 10 миллионов рублей всего, а от производства питания – всего 6 миллионов рублей.
 Доля доходов от основной деятельности за I квартал составляет 80% (12 млн. руб. : 15 млн. руб.), а за II квартал – всего 60% (6 млн. руб. : 10 млн. руб).
Но это не означает, что организация вынуждена пересчитать взносы по общему тарифу с начала года. Ведь II квартал не является отчетным периодом. Такими периодами признаются I квартал и полугодие. Как видно, в I квартале организация соблюдает критерий доли доходов, а доля за полугодие составит 72% ((12 млн. руб. + 6 млн.руб.) : (15 млн. руб. + 10 млн. руб.)). Значит, право на пониженный тариф сохраняется.

Кроме того, долю доходов нарастающим итогом с начала года не надо считать ежемесячно. Важны результаты только по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев) и по итогам года.

ПРИМЕР 2
 Возьмем данные из предыдущего примера. За январь – июль компания получила 18 миллионов рублей доходов от льготной деятельности и 25 миллионов рублей всего. Допустим, организация за август – ноябрь получит еще 15 миллионов рублей от бизнеса на упрощенке, а всего 24 миллиона рублей. 
    
Тогда сумма доходов от льготной деятельности за январь – ноябрь составит 33 миллиона рублей (18 млн. руб. + 15 млн. руб.), а совокупных доходов – 49 миллионов рублей (25 млн. руб.+ 24 млн.руб.). Доля составит 67,3% (33 млн. руб. : 49 млн. руб.). Пересчитывать взносы не надо. Необходимо дождаться конца года и рассчитать долю за весь расчетный период. Так что у компании есть шанс в декабре исправить ситуацию и выйти в итоге на 70%.

Данные в ЕГРЮЛ не важны

70 процентов доли доходов – показатель, благодаря которому вид деятельности организации на упрощенке становится основным (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Но в ЕГРЮЛ этот бизнес может быть записан за компанией как неосновной. А основным видом, зафиксированным в реестре, организация может и вовсе не заниматься.

В этом случае есть вероятность, что контролеры из фондов посчитают применение льготного тарифа неправомерным и потребуют пересчитать взносы в большую сторону. Но такие претензии незаконны. Чиновники это официально разъясняли, еще когда администрированием страховых взносов занималось Минздравсоцразвития (письмо от 30.11.2011 № 5071-19). Поэтому если дело дойдет до суда, компания точно выиграет спор.

Но если компания применяет несколько видов деятельности, каждый из которых приносит менее 70 процентов в общем объеме доходов, а в совокупности выручка превышает этот показатель, то льготный тариф применять нельзя. Ведь допустим только один основной вид деятельности.

Налоговый консультант Н.Г. Чернявский, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»


Комментируемый документ: Письмо Министерства труда и социальной защиты РФ № 17-3/В-69 от 20.02.2014 «Страховые взносы: пониженные тарифы для ИП, применяющих УСН и ЕНВД» 

Оптимизация налогов при УСН и ЕНВД

В этой книге есть полная информация о том как пользоваться преимуществами специальных налоговых режимов, как снизить налоговую нагрузку на бизнес, как вести грамотно договорную политику. Узнайте больше >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Как правильно применять ЕНВД в 2014 году

УСН: право на пониженные страховые взносы

УСН: требование подтверждения использования пониженной ставки во время камеральной проверки