Подарочные сертификаты: какие налоги платить, как учесть?

Продажа сертификатов, как и их безвозмездная передача облагается налогами. По устоявшемуся мнению, Минфина, ФНС и судов при передаче подарочных сертификатов появляется объект обложения по НДС. Причем поставить налог к вычету вряд ли удастся (письмо Минфина РФ от 22.06.2022 № 03-07-11/59483, письмо Минфина РФ от 18.09.2023 № 03-07-11/88753). На «прибыльные» расходы входной НДС, предъявленный продавцом сертификатов, также не спишешь.

НДС с подарочных сертификатов

НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Реализацией признается также передача на безвозмездной основе прав собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуг.

Освобожденные от НДС сделки перечислены в п. 2 ст. 146 и в ст. 149 НК РФ. Передачи подарочных сертификатов там нет. Поэтому НДС платить нужно.

Эта позиция неоднократно высказана Минфином (см. письма от 10.03. 2022 № 03-07-11/17425, от 09.06.2022 № 03-07-11/54735, от 14.03.2022 № 03-07-11/18542 и от 28.12.2020 № 03-07-11/114871, от 18.09.2023 №03-07-11/88753).

Эта же позиция поддерживается судами, например, постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 № КА-А40/97-06.

Судебных решений с противоположной позицией крайне мало. Тем не менее, они есть, например, постановление ФАС ВСО от 14 февраля 2014 года по делу № А19-4871/2013.

Учет проданных сертификатов в базе по налогу на прибыль

Деньги, полученные за сертификат, без передачи товара – не что иное, как предоплата.

Организации, работающие по методу начисления, учитывают стоимость всех проданных сертификатов, в доходах от реализации на момент передачи товаров предъявителю сертификата (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). То есть, стоимость сертификата включают в доходы на дату, когда его «отоваривают» (письма Минфина РФ от 29.06.2021 № 03-03-06/1/51144, от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605, от 31.01.2023 № 03-03-06/1/7462 и от 04.08.2022 № 03-03-06/1/75679).

При обосновании своей позиции минфиновцы ссылаются на Определение ВС РФ от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498, А40-65470/2013. В нем говорится, что обязательства перед держателем сертификата (подарочный карты) прекращаются по окончании срока использования карты.

Если сертификат предъявлен в течение срока его действия, реализация товара отражается на дату его выдачи по сертификату. Именно на эту дату в доходах учитывают стоимость сертификатов.

Если в течение срока действия карты, она так и не будет предъявлена для получения товара, аванс будет считаться имуществом, безвозмездно полученным продавцом сертификата (карты). Стоимость сертификата нужно включить во внереализационные доходы в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ.

Если компания, выпустившая подарочный сертификат, применяет кассовый метод, стоимость проданного сертификата нужно учесть в доходах в момент поступления денег на счет или в кассу. После обмена сертификата на товары (работы, услуги) дохода не возникнет (ст. 273 НК РФ).

Когда и кто платит НДФЛ с подарочного сертификата

Тема уплаты НДФЛ с подарочных сертификатов интересна тем, кто таким способом поздравляет персонал компании с праздниками. Покупка и выдача работникам подарочных сертификатов – вполне себе удобный способ поздравления.

На эту тему Минфин России высказался в письме от 18.11.2016 № 03-04-06/67922.

Если сотрудники получают от работодателя подарочные сертификаты, у них возникает натуральный доход в виде оплаты права на получение товаров в компании, выдавшей сертификаты. Налоговая база определяется как стоимость товаров, право на получение которых появляется у владельца сертификата. То есть, с учетом п. 28 ст. 217 НК РФ – это номинал.

От НДФЛ освобождается только стоимость подарка, полученного работником от компании, в размере, не более 4 000 руб. за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Сумма дохода в размере, превышающем 4 000 руб., облагается НДФЛ в общем порядке. Компания, которая выдала работникам сертификаты признается налоговым агентом. Соответственно, бухгалтерия должна с этих сумм удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (письма Минфина России от 07.09.2012 № 03-04-06/6-274, от 20.01.2017 № 03-04-06/2650).