Почему многолетние насаждения не облагают налогом на имущество

Что такое движимое и что такое недвижимое имущество

Многолетние насаждения относятся к основным средствам (п. 5 ПБУ 6/01).

А являются ли многолетние насаждения объектом обложения налогом на имущество организаций? К какому имуществу они относятся - движимому или недвижимому?

Понятия движимого и недвижимого имущества определены в статье 130 ГК РФ. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. К ним прямо отнесены здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

При этом право собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации (ст.131 ГК РФ).

При введении в действие Лесного кодекса пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 4 декабря 2006 года № 201-ФЗ из пункта 1 статьи 130 ГК РФ слова «леса, многолетние насаждения» были исключены. А в соответствии с пунктом 2 статьи 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

Многолетние насаждения – движимое имущество

Кроме этого, по мнению Минфина РФ, в отношении многолетних насаждений требуется еще одно уточнение. Оно было сделано в 2017 году, но не потеряло свою ценность и сегодня.

Если с учетом конкретных обстоятельств перемещение многолетних насаждений, посаженным на арендованных земельных участках, не наносит несоразмерный ущерб их назначению, то они могут быть признаны движимым имуществом. Такие разъяснения дал Минфин России в письмах от 11 января 2017 года № 03-05-05-01/313 и № 03-05-05-01/314.

Но с 2019 года движимость больше не облагается налогом на имущество. Соответствующие поправки в пункт 1 статьи 374 и другие нормы НК РФ внес закон от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ.

Значит, вопрос отнесения многолетних насаждений к объектам обложения налогом на имущество организаций решен.

Что еще не относится к объектам обложения налогом на имущество организаций, определяет статья 374 Налогового кодекса.

Учет многолетних насаждений в бухучете

Нередко бухгалтеры приходят к ошибочному выводу, что многолетние деревья, кустарники и цветы не являются объектами ОС. Причина в том, что хотя их срок полезного использования более 12 месяцев, но стоимость каждого из растений, как правило, не превышает 40 000 рублей. На этом основании суммы, израсходованные на посадку, списывают в текущие расходы.

А Минфин уточнил в недавнем письме: к основным средствам относятся капитальные вложения организации в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) (см. письмо от 2 октября 2019 г. № 03-05-05-01/75784). Их включают в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Списывать стоимость многолетних насаждений в налоговом учете надо через амортизацию (постановление АС Московского округа от 24 февраля 2015 г. № А40-59510/13).

В соответствии с классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1, имущество в виде насаждений многолетних декоративных озеленительных отнесено к десятой амортизационной группе.

Многолетние растения учитывают так же, как и любые другие основные средства. Сначала первоначальная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В нее может быть включена, к примеру, стоимость услуг подрядчика, осуществившего посадки. После окончания посадочных работ объект отражается по счету 01 «Основные средства». Сумму «входного» НДС и ежемесячную амортизацию списывают в дебет счета 91.

А вот рассада и саженцы однолетних растений отражают в бухучете на счете 10 «Материалы». По завершении посадочных работ стоимость насаждений списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».