Почему агенту не стоит затягивать с перевыставлением счета-фактуры?
01.12.2020 распечататьВы ведь уже знаете, что ФНС доработала регламент по проверке НДС-деклараций. Теперь программный комплекс АСК НДС-2 заменен на «Контроль НДС». Но понятно, что дело не в названии. Новая система настроена на выявление не только несовпадений по проверкам и разрывов, но еще и дополнительных операций, попадающих под контроль. Например, налоговики обратят внимание на расхождение по журналам. А такое расхождение может произойти, например, когда посредник затягивает с отчетом и перевыставлением счета-фактуры.
Новые операции в системе контроля НДС
Программный комплекс АСК НДС-2, которым налоговая служба пользовалась до недавнего времени, заменен на другой, усовершенствованный. Он носит название «Контроль НДС».
Он направлен не только на выявление «прямых» схем ухода от НДС, но в состоянии проверить контрагентов второго, третьего звена, а также и тех, кто сам не применяет эти схемы, но работает с такими контрагентами.
Предшествующий регламент был «заточен» на выявление:
- разрывов, когда данные, отраженные в вашей декларации, отсутствуют в декларации контрагентов;
- расхождений по декларациям.
В этих случаях налоговая выставляет требование о предоставлении документов и начинает процесс выявления выгодоприобретателя.
С заменой регламента будут также проверять:
- расхождения по журналам;
- нарушение контрольных соотношений;
- несопоставляемые операции, которые появляются в результате дробления счетов-фактур;
- прочие сомнительные начисления.
Обязанности агента
Агент, который покупает товары для принципала и по договору действует от своего имени, обязан:
- направлять принципалу копии счетов-фактур, выставленных продавцом;
- выставлять принципалу счета-фактуры на приобретенные товары и перечисленный продавцу аванс;
- предоставлять отчет агента с приложением всех первичных документов, сопровождающих покупку (ст. 1008 ГК РФ);
- вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Особенности счетов-фактур у агента
В какой момент агент должен перевыставить принципалу счет-фактуру, НК РФ не устанавливает.
Но порядок составления счетов-фактур в адрес принципала у агента имеет такие особенности:
- в строке 1 нужно указать дату выписки счета-фактуры продавцом, а номер – по регистрации агента;
- в строку 5 вписывают реквизиты платежек на перечисление денег (от принципала агенту и от агента продавцу);
- в строках 6, 6а, 6б агент указывает реквизиты принципала;
- в остальных строках повторяются данные, приведенные в счете-фактуре продавца.
Дата в перевыставленном счете-фактуре у агента должна быть такая же, как и в счете-фактуре, полученном от продавца.
Как агент заполнит журнал
Все счета-фактуры агент регистрирует в журнале полученных и выставленных счетов-фактур:
- полученные от поставщика - в части 2 журнала;
- выставленные принципалу - в части 1 журнала.
Перевыставлять счета-фактуры агент может как на дату получения входящего счета-фактуры от продавца, так и на дату представления отчета. От этого зависит порядок заполнения журнала учета счетов-фактур.
Риск попасть в зону внимания инспекции у всех участников сделки появится, если агент представит в инспекцию не весь журнал сразу, а по частям.
Это может получиться в случае, когда агент по какой-то причине протянет с перевыставлением счета-фактуры принципалу. То есть, получив счет-фактуру от поставщика, например, в 3 квартале, агент заполнит часть 2 журнала. Перевыставив счет-фактуру в 4 квартале, он зарегистрирует его в части 1 журнала.
Принципал же вправе принять НДС к вычету по перевыставленному счету-фактуре только после получения отчета агента, то есть в 4 квартале. В то время как поставщик исчислит НДС в 3 квартале.
Что делать?
Чтобы себя обезопасить от дополнительного внимания налоговиков, пропишите в агентском договоре срок перевыставления агентом счетов-фактур и представления отчета – в периоде получения счетов-фактур и первичных документов от поставщика.
