По какой ставке НДС облагается реализация «детского подарка»

Детский подарок может состоять только из сладостей, но часто в него вкладывают игрушку. Такая комплексная продажа сопряжена с рядом сложностей, в частности, возникает вопрос, какую ставку НДС применять при реализации комплекта. Вариантов может быть два.

Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ, при реализации на территории РФ продовольственных товаров применяется ставка НДС 10%, при условии соответствия кодам ОКПД2 или ТН ВЭД.

Детализированный перечень продовольственных и детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Коды, соответствующие комплекту, состоящему из игрушки и кондитерской продукции, отсутствует в указанном перечне. Поэтому применять пониженную ставку налога компания к комплекту не вправе. На это было указано еще давно (письмо УФНС РФ по г. Москве от 3 сентября 2008 г. № 19-11/83380, письмо Минфина от 11 марта 2009 г. № 03-07-07/17).
Минфин в письме от 21 июля 2025 г. № 03-07-11/70541 рассмотрел вопрос о применении ставки НДС 10 % при реализации кондитерского изделия с игрушкой и пояснил ситуацию с реализацией детских подарков таким образом.

Применить ставку НДС 10% при реализации кондитерской продукции с вложенной в упаковку детской игрушкой, можно. Но для этого нужно, чтобы:

детская игрушка не имела самостоятельной ценности, и она не реализуется как отдельный товар;
реализуемая продовольственная продукция числилась в перечне товаров, утвержденном Постановлением № 908.

Присвоение продукции кода ОКПД2 должно быть подтверждено имеющейся документацией, в т. ч. декларациями (сертификатами) о соответствии, оформленными в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ.