Пересмотр элементов амортизации ОС: готовимся к годовому отчету 2026

Почему пересматривают условия амортизации

Чтобы определить, не возникла ли необходимость в изменении расчета амортизации, установленного для объекта ОС, элементы амортизации проверяют на соответствие условиям использования этого объекта. Такая проверка обязательна (п. 37 ФСБУ 6/2020):

• в конце каждого отчетного года. Провести ее можно, например, в рамках инвентаризации ОС перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при наступлении событий, свидетельствующих о возможном изменении применяемых элементов амортизации.

Требование ежегодной проверки элементов амортизации ОС обусловлено тем, что она определяется не раз и навсегда, а поддерживаются регулярным пересмотром:

• условий эксплуатации;
• намерения по модернизации/продаже/ликвидации;
• доступности инфраструктуры и условий утилизации.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предусматривает начисление амортизации по ОС по трем параметрам (элементам амортизации): сроку полезного использования, ликвидационной стоимости, способу начисления амортизации.

Величины амортизационных отчислений, которые напрямую зависят от срока полезного использования и ликвидационной стоимости объекта, это оценочные (предполагаемые) значения (п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утв. приказом Минфина от 6 октября 2008 г. № 106н).

А поскольку расчет амортизации базируется на прогнозных параметрах, отраженная в бухгалтерском учете величина амортизации тем качественнее, информативнее и полезнее, чем более свежие параметры используются. В этой связи ФСБУ 6/2020 устанавливает обязанность регулярного пересмотра элементов амортизации.

Что происходит после изменения элементов амортизации

Изменения элементов амортизации, если эти изменения необходимы, отражаются в бухучете как изменения оценочных значений. Корректировки всегда затрагивает данные отчетного периода, также они могут затрагивать будущие периоды. За какой период нужно проводить корректировку и от чего это зависит, разъяснено в рекомендации НРБУ «БМЦ» от 13 апреля 2026 г. Р-Х/2026-КпР «Изменение элементов амортизации», где определено, что последствия изменения элементов амортизации ОС могут отражаться в учете как с начала года, так и за часть отчетного периода.

Измененные элементы амортизации используют одним из способов.

1.В расчете суммы амортизации за часть отчетного периода - с момента события, вызвавшего эти изменения, который можно определить (некорректирующее событие). До указанного момента используют прежние элементы. Например, перевод основного средства для эксплуатации в агрессивной среде.

2.В расчете общей суммы амортизации за весь отчетный период, если событие изменяет график потребления экономических выгод от использования объекта как после его свершения, так и до (корректирующее событие). Например, принятие отраслевого нормативного акта, устанавливающего временной лимит использования объекта в производстве.

То есть корректировка оценочного значения происходит не из-за неучтенной в прошлом информации, а из-за появления новой.

Как учитывать корректировки амортизации

Возникшие в связи с изменением элементов амортизации корректировки, как изменения оценочных значений, отражаются в бухгалтерском учете, перспективно (п. 37 ФСБУ 6/2020, п. 4 ПБУ 21/2008). Это значит, что сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, корректировать не нужно. А нужно корректировать показатели отчетного периода и (если уместно) будущих периодов.

Согласно пункту 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», в бухучете признают изменения оценочных значений путем включения в доходы или расходы организации:

• периода, когда произошло изменение – если оно влияет на показатели бухотчетности только данного отчетного периода либо периода, в котором произошло изменение;
• будущих периодов – если такое изменение влияет на бухотчетность данного отчетного периода и будущих периодов.

Вместе с тем рекомендация НРБУ «БМЦ» Р-Х/2026-КпР  допускает использовать аппроксимацию. Например, если изменения случились близко к концу года и их величина при этом не оказывает существенного влияния на показатели отчетности, можно учесть изменения только применительно к следующему году.

Итак, изменения всех оценочных значений в бухучете отражаются перспективно - без корректировки входящих показателей. Они могут включаться в состав:

1. Доходов или расходов по обычным видам деятельности. Например, при изменении срока полезного использования оборудования меняется величина амортизации, а, следовательно, и себестоимость.
2. Прочих доходов или прочих расходов. Например, при увеличении резерва под обесценение финансовых вложений увеличиваются прочие расходы, а при уменьшении - прочие доходы.
3. Капитала. Например, при дооценке основных средств увеличится сумма добавочного капитала.

Самостоятельных статей бухгалтерской (финансовой) отчетности изменения оценочных значений не образуют. Информацию о них приводят в пояснениях.

Читайте в бераторе

Примеры использования измененных элементов амортизации, приведенные в рекомендации НРБУ «БМЦ» Р-Х/2026-КпР

Бератор