Отсрочка платежа в инвалюте. Как это влияет на налоги?
12.11.2025 распечататьЕсли договор заключен в иностранной валюте с пересчетом в рубли, да еще и с отсрочкой платежа, возникают особенности и в части расчета НДС, и по налогу на прибыль, поскольку отсрочка платежа предполагает уплату процентов. В материале расскажем о порядке расчета налоговой базы для таких контрактов.
Что такое отсрочка платежа
В отношении расчета основных налогов – НДС и налога на прибыль – важно понимать, что отсрочка платежа – это коммерческий кредит. Понятие коммерческого кредита установлено статьей 823 Гражданского кодекса.
Согласно этой норме коммерческий кредит – это предоставление аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров (работ, услуг) по договорам, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или иных вещей. За то, что поставщик его предоставил, покупатель должен заплатить проценты.
Коммерческое кредитование происходит не по самостоятельному договору, а в рамках договора реализации товаров (работ, услуг). То есть предоставление коммерческого кредита является лишь одним из условий такого договора. Проценты по коммерческому кредиту не включаются ни в базу по НДС, ни в выручку от реализации для налога на прибыль.
По НДС это доходы, которые освобождены от налогообложения. По налогу на прибыль это внереализационные доходы.
Читайте также: «Какие ошибки в декларациях по НДС делает бизнес?»
Правила расчета НДС
Минфин России в письме от 19.05.2023 № 03-07-08/45675 напомнил, что к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа, исходя из этого и нужно решать вопрос об обложении НДС фиксированной платы за отсрочку платежа при оказании услуг (п. 2 ст. 823 ГК РФ, п. 12 Постановления Пленума ВС РФ от 08.10.1998 № 13).
Проценты по займам не облагаются НДС, соответствующий порядок предусмотрен подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Они не связаны с оплатой за реализованное имущество. Поэтому не увеличивают цену товара и не относятся к денежным средствам, связанным с оплатой, а значит, не увеличивают налоговую базу по НДС.
Следовательно, и фиксированная плата за предоставление отсрочки платежа за услуги, оказанные на условиях коммерческого кредита, НДС не облагается (в том числе когда покупатель услуг отсрочкой оплаты не воспользовался).
Правильность подхода подтверждается обширной судебной практикой: определениями ВАС РФ от 18.03.2013 № ВАС-2273/13, от 01.11.2012 № ВАС-14084/12 и др.
Таким образом, при расчете НДС стоимость товаров при отгрузке нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ без увеличения на процент. Проценты по своей природе являются платой за коммерческий кредит, а не за реализованное имущество.
Составляя счет-фактуру, продавец в графе 5 должен указать стоимость товаров без НДС в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (без включения процентов за коммерческий кредит). В графе 8 счета-фактуры – сумму НДС, определяемую исходя из нужной ставки, к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.
Читайте также: «Как и когда нужно заполнять корректировочный счет-фактуру?»
Правила расчета налога на прибыль
Алгоритм действий, в котором по сделке компания отгружает товары с отсрочкой платежа, а стоимость товаров выражена в инвалюте, при этом покупатель расплачивается с продавцом в рублях по курсу иностранной валюты с увеличением на процент, – неправильный. Об этом говорится в письме Минфина России от 13.06.2023 № 03-07-11/54244.
В указанном случае стоимость товаров при отгрузке нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ без увеличения на процент.
Пример учета сделки по реализации товаров с отсрочкой платежа
АО «Продавец» реализует оптом товары, стоимость которых составляет 12 000 рублей (без НДС). По условиям договора покупатель должен оплатить товары через 60 дней после их получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товаров за каждый день отсрочки платежа.
Общая сумма процентов за отсрочку оплаты товаров составит
12 000 рублей × 0,1% × 60 дней = 720 рублей.
Выручку от продажи товаров отражают так:
...
В статье использованы фото с сайта freepik.com или shutterstock.com
Получайте важные новости и полезные материалы
в удобном формате на вашу почту
