Отказ от нулевой ставки НДС: всем ли это разрешается

13.10.2025 распечатать

Из-за сложностей с подтверждением нулевой ставки НДС многие общережимные фирмы, которые осуществляют разовые операции, подпадающие под эту ставку, отказываются от ее применения. Порядок отказа прописан в законодательстве, с 2026 года список «разрешенных отказников» пополнится.

Особенности применения нулевой ставки НДС

Нулевая ставка НДС – одна из преференций по налогу.

Перечень операций, по которым применяется нулевая ставка НДС, установлен пунктом 1 статьи 164 НК РФ.

Чтобы использовать ставку 0%, нужно соблюсти ряд требований.

По некоторым услугам требуется вместе с декларацией по НДС, где заявлена нулевая ставка, представлять отчет о доходах. Это нужно делать раз в квартал. Моментом определения налоговой базы при этом является последнее число налогового периода по НДС - квартала.

Применяющие нулевую ставку НДС фирмы могут применять налоговые вычеты.

Но при ставке 0% установлен и особый порядок принятия к вычету НДС.

Вычет производится на момент определения налоговой базы. Момент определения налоговой базы при реализации по ставке 0% - последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку.

Таким образом, еще одна обязанность - нужен раздельный учет входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении работ (оказании услуг), облагаемых по ставкам 0% и общим ставкам.

При этом порядок ведения раздельного учета НК РФ не устанавливает. Фирма должна определить его самостоятельно и прописать в учетной политике. На это обратил внимание Минфин в письме от 2 декабря 2024 г. № 03-07-08/120983.

Чтобы подтвердить экспорт, фирме-экспортеру необходимо иметь подтверждающие факт экспорта документы.

Отказ от нулевой ставки НДС

Экспортеры товаров и исполнители услуг, связанных с экспортом, могут отказаться от ставки НДС 0% (Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 350-ФЗ).

Это услуги:

по международной перевозке;
транспортно-экспедиционные;
по предоставлению вагонов и контейнеров;
по перевалке и хранению в портах.

Чтобы отказаться от нулевой ставки НДС, в налоговую инспекцию надо подать заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого фирма планирует платить НДС по ставке 20% или 10%. Причем меньше чем на год отказаться нельзя.

Отказаться от нулевого НДС и платить налог по общеустановленным ставкам можно только в отношении всех экспортных сделок. Применять разные налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем, не получится.

Если российская компания экспортирует товары в государства-члены ЕАЭС, она обязана применять нулевую ставку НДС. На это указано в письме Минфина от 9 января 2019 г. № 03-07-13/1/24.

Дело в том, что в Договоре о Евразийском экономическом союзе не предусмотрено право отказа от нулевой ставки. Нормы и правила международных договоров, касающиеся налогообложения, являются приоритетными над нормами Налогового кодекса (ст.7 НК РФ).

А значит, если российская компания экспортирует товары в страны ЕАЭС, она обязана применять НДС по ставке 0% и не вправе от нее отказаться.

Более того, при вывозе товаров из РФ в страны-члены ЕАЭС ставка НДС в размере 0% применяется вне зависимости от того, каким образом товары используются покупателями из ЕАЭС в дальнейшем. Это может быть даже перепродажа данных товаров обратно в РФ (см. письмо Минфина от 4 апреля 2023 г. № 03-07-13/1/29672).

Особенности применения нулевой ставки при УСН

В каких случаях упрощенцам разрешено применять ставку НДС 0% в 2025 году, разъяснила ФНС в пункте 10 Методических указаний по НДС для УСН (письмо ФНС от 17 октября 2024 г. № СД-4-3/11815@).

Упрощенцы, которые выбрали ставку НДС 5% или 7%, имеют право на применение ставки НДС 0% только по отдельным операциям, перечисленным в подпунктах 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 9 ст. 164 НК РФ). К ним относятся:

экспорт товаров (в том числе в ЕАЭС);
международные перевозки товаров;
транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки;
реализация товаров дипломатическим представительствам и международным организациям.

По другим операциям, по которым на общем режиме применяется нулевая ставка, совмещать ее со специальными пониженными ставками, установленными для УСН (5% и 7%), нельзя.

Кроме того, права на вычет входного НДС при применении специальных пониженных ставок у упрощенцев нет, в том числе по операциям, по которым им разрешено применять нулевую ставку.

Вместе с тем обоснованность применения ставки НДС 0% упрощенцам нужно подтверждать документально. На это отводится 180 дней с даты отгрузки товаров. Если подтверждения не будет, НДС нужно будет заплатить по применяемой (специальной) ставке. Сделать это нужно в том квартале, в котором истек установленный 180-дневный срок.

Безусловно нулевую ставку можно применять тем упрощенцам, кто выбрал на 2025 год вариант уплаты НДС по другим общим ставкам – 10% и 20%. При соблюдении условий, установленных НК РФ, в этом случае можно применять вычеты входного налога.

Упрощенцам могут предоставить право отказа от нулевой ставки

Отказ от ставки НДС 0%, разрешенный для экспортеров на общей системе, распространят на упрощенцев, применяющих специальные пониженные ставки налога (Законопроект от 29 сентября 2025 г. № 1026190-8).

В настоящее время право отказаться от нулевой ставки НДС есть у налогоплательщиков, в т. ч. на фирмы на УСН, которые применяют общие ставки НДС 20 (10)%.

С 1 января 2026 года эту норму собираются распространить на упрощенцев, которые являются плательщиками НДС и исчисляют налог по пониженным ставкам 5 (7)% (подп. «в» п. 7 ст. 2 проекта).

Это значит, что они на общих основаниях смогут отказаться от применения ставки НДС 0% при реализации товаров на экспорт и оказании сопутствующих работ (услуг).

Напомним: такой отказ распространяется сразу на все экспортные операции налогоплательщика, а не на какие-то отдельные. Кроме того, нельзя применять разные налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем.