Освободимся от НДС законно

Получить освобождение от уплаты НДС может практически любая компания (за исключением торгующих подакцизными товарами) при условии, что ее выручка за три последних месяца без учета косвенного налога не превысила в совокупности установленный лимит (п. 1 ст. 145 НК РФ). С 2006 года лимитная планка увеличена до 2 000 000 рублей (Закон от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ). Но соблюсти ограничения по выручке недостаточно. Чтобы подтвердить свое право не платить косвенный налог, в инспекцию надо представить пакет документов, указанных в пункте 6 статьи 145 Налогового кодекса. Но обо всем по порядку.

Долой НДС!

Итак, фирма приняла решение НДС больше не платить. Прежде всего надо определиться, попадает ли фирма под освобождение по выручке. Обратите внимание: в расчет следует принимать выручку от операций как облагаемых НДС (в том числе по налоговой ставке 0 процентов), так и необлагаемых. Причем учитываются и оплата товаров ценными бумагами, и продажи, местом реализации которых не является Россия.

Если фирма «вписывается» в установленные рамки, то следующим ее шагом будет сбор необходимых бумаг. Их нужно подать в налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, начиная с которого вы хотите получить освобождение. Перечень документов приведен в пункте 6 статьи 145 Налогового кодекса. Сюда входят:

• уведомление об освобождении;
• выписка из бухгалтерского баланса;
• выписка из книги продаж;
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Форма уведомления об использовании права на освобождение от уплаты НДС утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342. Налоговый инспектор должен заполнить отрывную часть уведомления и отдать ее вам.

В выписке из баланса нужно отразить сумму выручки от реализации (п. 2.1 уведомления). Однако эти сведения, как известно, содержатся не в балансе, а в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Однако во избежание претензий контролеров название выписки лучше не менять. Выписка оформляется в произвольной форме (пример выписки приведен на следующей странице).

В произвольной форме составляется и выписка из книги продаж.

Вместе с копией журнала полученных и выставленных счетов-фактур контролеры, как правило, требуют представить еще и копии счетов-фактур за последние три месяца. Но в некоторые территориальные инспекции достаточно сдать лишь выписку из журналов по учету счетов-фактур.

Жизнь без налога

Полученное освобождение от уплаты косвенного налога действует в течение календарного года. Компания, получившая право на освобождение, не может отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет ими утрачено (п. 4 ст. 145 НК РФ). В течение «льготного» срока фирме не нужно подавать декларации по НДС. Исключение составляют только месяцы, в которых компания выставила покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 НК РФ). В этом случае предъявленный НДС придется перечислить в бюджет. А по итогам месяца подать в налоговую титульный лист и раздел 1.1 декларации.

Считать налог придется и при выполнении функций налогового агента (например, при аренде муниципального имущества). В этом случае в инспекцию надо будет представить титульный лист и разделы 1.2 и 2.2 декларации.

Не применяется освобождение по статье 145 и в отношении обязанности по уплате налога при ввозе товаров на таможенную территорию Росcии (п. 3 ст. 145 НК РФ).

В период освобождения от уплаты НДС бухгалтеру следует быть начеку. Дело в том, что стоит фирме за три последовательных месяца получить выручку более 2 000 000 рублей или продать хоть одну единицу подакцизного товара (например пачку сигарет), и право не платить налог будет утрачено (п. 5 ст. 145 НК РФ). Причем считать НДС придется уже с 1-го числа месяца, в котором нарушено указанное правило. В этом случае право на освобождение утрачивается до окончания периода, на который оно было получено. Снова не платить налог можно будет только после получения нового освобождения. Оформить его можно по истечении тех 12 месяцев, на которые было выдано «старое».

Подтвердите свое право

В течение 20 дней по окончании срока действия освобождения от НДС (12 календарных месяцев) фирма должна будет отчитаться перед налоговой обо всех соблюденных ограничениях. Для этого в инспекцию подаются документы, подтверждающие, что в течение года выручка за каждые последовательные три месяца не превышала 2 000 000 рублей (п. 4 ст. 145 НК РФ). Заметьте, что контролеры вправе проверить полученную вами выручку за любые трехмесячные промежутки в период освобождения от уплаты налога. Например, за ноябрь, декабрь 2005 года и январь 2006-го (постановление Президиума ВАС РФ от 12 августа 2003 г. № 2500/03).

Кроме того, фирма встанет перед выбором: продлить освобождение от уплаты налога на следующий год или отказаться от него. О принятом решении в инспекцию вместе с вышеуказанными документами направляется уведомление. Как его оформить, налоговые работники рассказали в письме МНС России от 30 сентября 2002 г. № ВГ-6-03/1488@. Так, если фирма решила продлить освобождение, ей следует воспользоваться бланком уведомления, который она составляла при первоначальном обращении в инспекцию (утвержденным приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342). Если принято решение отказаться от освобождения, то уведомление об этом составляется в произвольной форме.

Будьте бдительны. Если вы забудете по истечении года подать указанные документы, налоговики начислят фирме НДС за весь период освобождения. Кроме того, за то, что налог не платился вовремя, компания «попадет» еще и на пени.

Что зачтено, восстановить!

Напоследок о восстановлении налога. Зачтенный НДС по товарам, приобретенным до получения освобождения от уплаты налога для облагаемых НДС операций, следует восстановить (п. 8 ст. 145 НК РФ). Это касается и несписанных основных средств, и нематериальных активов. Сделать данную операцию необходимо в последнем месяце перед отправкой уведомления путем уменьшения налоговых вычетов.

Пример

ООО «Ирида» за последние три месяца от оказания услуг получила выручку в сумме 1 800 000 руб. без учета НДС. В том числе:

– в декабре 2005 г. – 400 000 руб.;

– в январе 2006 г. – 800 000 руб.;

– в феврале 2006 г. – 600 000 руб.

В марте 2006 года ООО «Ирида» оформила освобождение от обязанностей по уплате НДС на основании статьи 145 Налогового кодекса.

По состоянию на 28 февраля 2006 г. на балансе организации числятся МПЗ стоимостью 200 000 руб., приобретенные в феврале 2006 г. Бухгалтер ООО «Ирида» должна восстановить НДС, ранее принятый к вычету при приобретении материалов.

В бухгалтерском учете восстановление налога на добавленную стоимость будет отражено следующими записями:

28 февраля 2006 года

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 36 000 руб. – восстановлен НДС со стоимости МПЗ путем уменьшения налоговых вычетов;

Дебет 10 Кредит 19

– 36 000 руб. – восстановленный НДС включен в стоимость приобретения МПЗ.

Если в период освобождения фирма закупила товар, но после этого утратила право не платить НДС, она может зачесть входной налог. Ведь товар будет реализован уже после того, как компания снова начала платить НДС. Это же относится к основным средствам и нематериальным активам.

справка

Уведомление об освобождении от уплаты НДС и пакет необходимых документов можно отправить в налоговую инспекцию по почте заказным письмом. В этом случае днем подачи документов будет считаться шестой день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

внимание

26 января в Минюсте прошел регистрацию приказ Минфина России от 28 декабря 2005 г. №163н, который утвердил новую форму декларации по НДС.

документ

ЗАО «Карамель»
7 февраля 2006 г.

Выписка из бухгалтерского баланса

За период с 1 ноября 2005 г. по 31 января 2006 г. выручка ЗАО «Карамель» от оказания услуг составила:

– с учетом НДС – 1 321 600 (один миллион триста двадцать одна тысяча шестьсот) рублей 00 копеек;

– без учета НДС – 1 120 000 (один миллион сто двадцать тысяч) рублей 00 копеек.

Генеральный директор Мельников /Мельников С.А./

Главный бухгалтер Ветрина /Ветрина А.Н./

М. П.

С. Андрианова, налоговый консультант