Осторожно: бартерный НДС!

Несправедливый налоговый учет

В соответствии с пунктом 2 статьи 172 Налогового кодекса к вычету могут приниматься суммы «входного» НДС, скорректированные исходя из балансовой стоимости имущества. При этом применяется соответствующая расчетная налоговая ставка 10/110 или 18/118 (письма ФНС России от 17 мая 2005 г. № ММ-6-03/404@, от 11 февраля 2005 г. № 03-1-02/194/8@, Минфина России от 15 октября 2004 г. № 03-04-11/167).

Уплачивать же НДС нужно исходя из указанной в счете поставщика суммы. Так, в своем мартовском письме Минфин отметил, что в платежных поручениях на перечисление денежных средств следует указывать сумму НДС, исчисленную исходя из цен приобретаемых товаров, то есть независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого в оплату (письмо Минфина от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31).

Однако рыночная цена товаров зачастую больше их балансовой стоимости (а иначе торговая деятельность не имела бы никакого экономического смысла). Поэтому, если балансовая стоимость передаваемого имущества ниже предусмотренной в договоре, то к вычету можно принять только часть фактически уплаченного налога.

Пример 1

ООО «Стор» заключило с ЗАО «Стил» договор мены: «Стор» передает «Стилу» партию товаров, а «Стил», в свою очередь, «Стору» — партию материалов. Стоимость обмениваемых ценностей по условиям договора одинакова и составляет 88 500 руб. (в том числе НДС — 13 500 руб.). Однако фактическая себестоимость товаров, отгруженных «Стором», по данным бухгалтерского и налогового учета составила 60 000 руб., материалов, отгруженных «Стилом», — 57 000 руб.

Таким образом, «Стор» вправе принять к вычету сумму «входного» НДС в размере 9153 руб. (60 000 руб. ? 18/118), а «Стил» — в размере 8695 руб. (57 000 руб. ? 18/118).

Мало того, что возникшие разницы между фактически уплаченной и принимаемой к вычету суммой НДС становятся для организаций финансовой потерей, так еще и поблажек такие фирмы не получают. Не принятую к вычету сумму НДС нельзя включить и в состав расходов при расчете налога на прибыль. Это приводит к стабильному возникновению разницы и соответствующего ей постоянного налогового обязательства (п. 1 ст. 170, п. 49 ст. 270 НК, п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н). Остается непонятным, почему организациям приходится «невыгодно» исчислять сумму НДС для принятия ее к вычету, когда на руках имеется и «входная» фактура, и «платежка» об уплате налога. Принимать или нет подобную несправедливость — дело выбора самой организации. Однако при несогласии с налоговым законодательством, свою точку зрения придется отстаивать в суде.

Середина — наполовину

Сам по себе факт, что обмениваемые товары могут иметь разную стоимость, вовсе не доказывает того, что они будут считаться неравноценными по условиям контракта (приложение к Информационному письму Президиума ВАС от 24 сентября 2002 г. № 69). Получается, что по договору мены товары могут быть признаны равноценными, в то время как их балансовая стоимость окажется разной. Подобная ситуация была представлена в примере 1.

Однако может быть и другой исход дела: если в договоре мены указано, что один «меняемый» товар дороже другого, то передающей более дешевое имущество стороне придется доплатить (п. 2 ст. 568 ГК). В подобных ситуациях предусматривающие неравноценный товарообмен соглашения будут считаться «смешанными», ведь они содержат как признаки договора мены, так и договора купли-продажи.

Уплата НДС при этом будет аналогична стандартным ситуациям — согласно сумме выделенного налога в счете поставщика. Как же следует принимать налог к вычету?

В части стоимости передаваемых материальных ценностей в счет оплаты покупаемых (а по сути, обмениваемых) товаров расчет «вычетного» НДС остается прежним — исходя их балансовой стоимости вручаемого «менного» имущества. А вот в части денежной доплаты за возникшую в стоимости разницу суммы налога подлежат вычету в полном объеме.

Пример 2

ООО «Стор» приобретает у ЗАО «Стил» партию материалов в обмен на товары, приобретенные ранее за 84 960 руб. (в том числе НДС — 12 960 руб.). Фактическая себестоимость материалов составляет 57 000 руб. Согласно договору мены стоимость партии материалов составляет 88 500 руб. (в том числе НДС — 13 500 руб.), а стоимость товаров —. 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.).

Разница в ценах обмениваемого имущества — 5900 руб. (88 500 руб. - 82 600 руб.) оплачена «Стором» из кассы. Передача обмениваемого имущества произведена сторонами одновременно.

В части стоимости материалов, оплаченных товаром, «входной» НДС принимается к вычету исходя из балансовой стоимости товаров в размере 8695 руб. (57 000 руб. ? 18/118). При этом в оставшейся части стоимости, оплаченной денежными средствами, сумма НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке, т.е. в размере 900 руб. (5900 руб. ? 18/118).

Е. Амаргорова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»