Особенности учета кредиторской задолженности

Такая разная ликвидация

По общему правилу организация может быть ликвидирована по решению его участников (п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса).

Ликвидация считается завершенной, а организация - прекратившей существование после внесения сведений о ее прекращении в ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 Гражданского кодекса).

Но есть еще порядок исключения организации из ЕГРЮЛ – по решению налоговиков.

Он применяется в отношении недействующих организаций и предусмотрен:

• статьей 64.2 Гражданского кодекса;
• статьей 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон № 129-ФЗ).

Недействующими при этом признаются организации, которые в течение последних 12-ти месяцев, предшествующих моменту принятия решения об исключении из ЕГРЮЛ:

• не представляли отчетность;
• и не вели операций хотя бы по одному банковскому счету.

Однако, есть случаи, когда эти правовые последствия не применяются в отношении организаций, признаваемых недействительными. Они перечислены в пункте 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ и распространяются на организации, которые:

• нельзя ликвидировать в связи с тем, что нет средств на расходы, необходимые для ликвидации, и эти расходы нельзя возложить на участников;
• исключают из ЕГРЮЛ в течение 6-ти месяцев с момента, как в него была внесена запись о недостоверности сведений об организации.

Порядок учета кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, признается внереализационным доходом на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса.

Но если поставщик исключен из ЕГРЮЛ, кредиторскую задолженность следует включить в состав внереализационных доходов в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора (письмо Минфина России от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955).

В связи с этим, доход в виде кредиторской задолженности следует отразить в последний день отчетного (налогового) периода, в котором:

• либо истек срок исковой давности (письмо Минфина России от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551);
• либо в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации организации (письмо Минфина России от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837).

Вместе с тем, на указанные в пункте 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ организации вышеназванные правовые последствия не распространяются.

Минфин приходит к выводу, что кредиторская задолженность налогоплательщика перед организацией, которая была исключена из ЕГРЮЛ по основаниям пункта 5 статьи 21.1 Закона № 129-ФЗ, не подлежит списанию (письмо Минфина России от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955).

Следовательно, она не отражается в составе внереализационных доходов на дату исключения из реестра юрлиц.

Однако это обстоятельство не помешает учесть кредиторскую задолженность позднее – когда истечет срок исковой давности.

К какому решению пришли судьи

Суд отклонил довод организации о том, что кредиторскую задолженность можно списать когда истечет срок исковой давности, руководствуясь пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса.

По его мнению, с момента исключения из ЕГРЮЛ недействующего юрлица у организации прекратились обязательства перед ним. 

Поэтому, сумма кредиторской задолженности подлежала включению в состав внереализационных доходов в тех налоговых периодах, в которых поставщик был исключен из реестра юрлиц (определение Верховного Суда РФ от 12.05.2020 № 310-ЭС20-6589).