Основания и сроки списания кредиторской задолженности: новые разъяснения Минфина

Суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям признаются внереализационными доходами. Это прямая норма, предусмотренная пунктом 18 статьи 250 НК РФ. Об этом напомнил Минфин в письме от 28 апреля 2025 г. № 03-03-07/42786.

При списании просроченной задолженности по налоговым платежам в бюджет нужно соблюдать особый порядок. Главное, что этого делать нельзя, пока сама налоговая инспекция не признает долг безнадежным и не выполнит все процедуры для его списания.

Подробности приведены в рассылке от экспертов бератора Практическая энциклопедия бухгалтера

Основания для списания кредиторской задолженности

Первое, что нужно определить, это основания для списания. Выбор такой:

• истечение сроков исковой давности (п. 1 ст. 196 ГК РФ). В общем случае срок исковой давности составляет 3 года;

• ликвидация кредитора (п. 9 ст. 63, ст. 64.2, ст. 419 ГК РФ);

• прощение кредитором долга (ст. 415 ГК РФ);

• прекращение обязательства невозможностью исполнения, если это вызвано обстоятельством, за которое не отвечает ни должник, ни кредитор (ст. 416 ГК РФ).

Кредиторская задолженность списывается отдельно по каждому основанию.

Является ли основанием для списания долга перед организацией, которая исключена из ЕГРЮЛ, но не является недействующей?

Ответ найдем в письме Минфина от 12 октября 2022 г. № 03-03-06/1/98594.

Если кредитором является индивидуальный предприниматель и он прекратил деятельность в этом качестве, о чем имеется запись в ЕГРИП, это не является основанием для списания кредиторской задолженности. Долг сохраняется, но уже перед обычном физлицом.

Как считать срок для списания кредиторки

В общем случае срок давности начинает течь по окончании срока исполнения обязательства (п. 2 ст. 200 ГК РФ).

Если исполнитель по договору обязуется исполнить обязательство в течение конкретного периода времени (до наступления какой-либо даты), то отсчитывать срок давности следует с даты окончания этого периода. Например

Если договор не предусматривает конкретный срок и не определяет дату, на которую обязательство должно быть исполнено, то срок отсчитывают со дня, когда кредитор выставил требование об исполнении. Например

Срок исковой давности может:

• приостанавливаться.
• прерываться и течь заново.

Когда списывать кредиторскую задолженность в доходы

Кредиторская задолженность должна быть списана в том периоде, когда наступили основания для ее списания (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ):

• в периоде истечения сроков исковой давности – в последний день этого периода;

• в периоде внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации кредитора;

• в периоде внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица.

Самостоятельно выбирать период для отражения дохода от списанной кредиторки нельзя.

Если кредиторская задолженность не списана в том отчетном периоде, когда возникли основания для списания, - это ошибка, которую нужно исправить (ст. 81 НК РФ). Предстоит пересчитать налоговую базу периода, в котором совершена ошибка, и определить сумму доначисленного налога на прибыль; пополнить единый налоговый счет на суммы доначисления и пеней; подать уточненную декларацию за период, в котором совершена ошибка.

Бухгалтерия.ру