Основания «безнадежности» долгов: разъяснения 2025 года и изменения 2026

Убытки при прощении долга

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил.

Дебиторскую задолженность включить в расходы для целей налогообложения прибыли при наличии одного из оснований:

• если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);
• если стало известно о том, что долг не реален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Но статьей 265 НК РФ предусмотрено, что отнести к внереализационным расходам только:

• убытки в виде суммы безнадежных долгов;
• суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам в случае его формирования.

Закрытый перечень оснований отнесения задолженности к безнадежной содержится в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Списанная задолженность в результате прощения долга в указанном перечне отсутствует.

Это значит, что убытки, полученные налогоплательщиком при прощении им долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Такое разъяснение дал Минфин в письме от 13 февраля 2025 г. № 03-03-06/1/13152.

Курсовые разницы

Положительные курсовые разницы, связанные с дебиторской задолженностью, сформированной в 2025 году, в резерв по сомнительным долгам не включаются.

Федеральным законом от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ с 2025 года из-под понятия сомнительного долга выведена задолженность по операциям, доход по которым признается на дату поступления денежных средств или на дату погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 266 НК РФ).

В письме от 25 августа 2025 г. № 03-03-06/1/83084 Минфин дал такое разъяснение этой нормы.

Поскольку, начиная с 2025 года задолженность не считается сомнительной, если датой признания дохода по операции является день получения денег или закрытия обязательства другим способом, норма применяется к положительным курсовым разницам.

С 2022 по 2027 год положительные курсовые разницы при методе начисления учитываются на дату погашения основного обязательства. Поэтому в резерве по сомнительным долгам они не учитываются.

Долги по присужденным штрафам

Среди многочисленных налоговых поправок, принятых на 2026 год Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ, уточнение правил признания задолженности сомнительной в целях налогообложения прибыли. С 1 января 2026 года будут относиться к сомнительным не только долги, возникшие в связи с реализацией товаров, работ, услуг, но и по присужденным судом в отношении таких долгов штрафов.

Сомнительным долгом признается задолженность перед налогоплательщиком по основаниям, содержащимся в пункте 1 статьи 266 НК РФ.

Долги по уплате признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней и/или иных санкций, связанных с такой задолженностью, к сомнительному долгу не относились (см. письмо Минфина от 11 мая 2023 г. № 03-03-06/1/42725).

Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ список оснований, по которым долг может быть отнесен к сомнительному, расширен.

Так, большинства налогоплательщиков коснется изменение, относящее к сомнительным долгам долги по уплате штрафов, пеней и иных санкций, подтвержденные решением суда, принятым по договорам, по которым сама задолженность, возникшая в связи с реализацией, признана сомнительной. Заметим, что здесь не упомянут долг, признанный должником, а только подтвержденный судом.

Также к долгам, нереальными к взысканию, с 2026 года отнесли отдельные права требования в банковской сфере (права требования по кредитам, соответствующим основаниям для признания их безнадежными, приобретенные банками, а также профессиональными коллекторскими организациями, включенными в государственный реестр), и в сфере электроэнергетики.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор