Ошибки в счете-фактуре: когда не грозит отказ в вычете

Согласно статье 169 НК РФ, счет-фактура является основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету (при наличии на то соответствующих оснований). При этом покупателем может являться как налогоплательщик, так и лицо, выполняющее функции налогового агента. 

Аналогичные правила распространяются и на корректировочные счета-фактуры, выставляемые продавцом покупателю при изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в сторону уменьшения.

Порядок применения вычетов установлен статьей 172 НК РФ. Согласно норме, вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Ошибка, согласно положениям пункта 2 статьи 169 НК РФ, может быть как существенной, влекущей в дальнейшем отказ в вычете НДС, так и несущественной и не являющейся основанием для отказа в получении вычета. О таких и пойдет речь.

Существенные ошибки

Говоря простым языком, несущественными являются ошибки, которые нельзя отнести к существенным. Так, согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 169 НК РФ существенными оплошностями являются нарушение требований к содержанию счета-фактуры, то есть к обязательным реквизитам, перечень которых установлен пунктами 5–5.1 статьи 169 НК РФ, а также отсутствие подписи уполномоченного лица (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Несущественные ошибки

Незначительные ошибки, хотя и упомянуты в НК РФ, не имеют конкретного перечня, в связи с чем возникает закономерный вопрос: а какие именно неточности воспринимаются ревизорами в качестве несущественных? 

Следует отметить, что некоторые несущественные ошибки прямо перечислены в НК РФ, а именно неуказание или неверное указание сведений, предусмотренных подпунктами 16–18 пункта 5 статьи 169 НК РФ. Речь идет о регистрационном номере партии, количественной единице измерения и количестве товара, подлежащего прослеживаемости.

Анализируя положения абзацев 2–3 пункта 2 статьи 169 НК РФ, можно выделить следующие условия, при которых ошибка в счете-фактуре может быть признана несущественной:

• при проведении проверки ошибки не мешают ревизорам идентифицировать: продавца, покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав; наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав; их стоимость; налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю;

• ошибки не являются следствием невыполнения требований к счету фактуре, предусмотренных пунктами 5, 5.2, 6 статьи 169 НК РФ.

• Несмотря на тот факт, что несоблюдение требований к содержанию счета-фактуры, установленных пунктом 5.1 статьи 169 НК РФ, не названо в качестве существенной ошибки, все-таки исходя из содержания абзаца 1 пункта 2 статьи 169 НК РФ следует воспринимать подобное несоблюдение требований в качестве существенной ошибки.

Судебная практика связанная с ошибками в перчивных документах

Далее изучим несколько решений арбитров, связанных с ошибками, допущенными деловыми партнерами в счетах-фактурах. 

В судебной практике можно найти примеры решений, когда из-за недостоверной информации о стране происхождения товара и номере таможенной декларации нельзя отказать в вычете по реальной операции: сморите, например, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 22 марта 2017 года № Ф05-2626/2017 по делу № А40-96836/2016. 

Суды в рассматриваемом споре признали несостоятельными выводы налогового органа, изложенные в его решении, указав на недоказанность обстоятельств взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов, согласованности их действий и умышленного их характера, а также недостоверности представленных документов в подтверждение заявленной налоговой выгоды либо недостоверности содержащихся в документах сведений, неполноту сведений или их противоречивость.

Из Постановления Арбитражного суда Московского округа от 21 марта 2016 года № Ф05-2082/2016 по делу № А41-6499/2015 следует, что налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если инспекторами будет доказано, что деятельность компании, взаимозависимых или аффилированных с нею лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей. 

Принимая во внимание положения статьи 20, 105.1 НК РФ, суды исходили из того, что в данном случае у заявителя отсутствует факт получения необоснованной налоговой выгоды.

Еще один спор: Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 апреля 2016 года № Ф07-906/2016 по делу № А52-2333/2015. Арбитры обратили внимание, что ошибка, произведенная поставщиком товара в оформленном им документе, который был выставлен предприятию как покупателю товара, не опровергает факт приобретения товара заявителем, в том числе и факт его покупки у указанного в этом документе поставщика. 

Справедливо признали суды и то, что в этом случае ошибку поставщика в оформленном им документе нельзя вменить в вину обществу.

И еще одно дело. Суды указали, что представленные обществом счета-фактуры не могут быть признаны недостоверными, поскольку отсутствие в них сведений о стране происхождения товара и номере таможенной декларации не свидетельствует о недостоверности представленных документов. Доказательств несоответствия указанных счетов-фактур требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ инспекция не представила (Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 18 ноября 2019 г. № Ф08-10298/2019 по делу № А53-37211/2018).  

Примеры несущественных ошибок 

К несущественным ошибкам относятся следующие.

1. Опечатки в наименовании и адресе покупателя или продавца, например: 

• указание Ф. И. О. покупателя­предпринимателя без слов «ИП» (письмо Минфина России от 7 мая 2018 г. № 03­07­14/30461); 

• замена прописных букв на строчные в наименованиях продавца и покупателя (письмо Минфина России от 18 января 2018 г. № 03­07­09/2238);

• лишние символы, например тире или запятые (письмо Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03­07­11/130);

• сокращения в адресе, замена прописных букв на строчные или наоборот, перемена мест слов, дополнительное указание страны, если в ЕГРИП или ЕГРЮЛ этого нет (письма Минфина России от 2 апреля 2019 г. № 03­07­09/22679, от 25 апреля 2018 г. № 03­07­14/27843, от 2 апреля 2018 г. № 03­07­14/21045, от 17 января 2018 г. № 03­07­09/1846, от 20 ноября 2017 г. № 03­07­14/76455);

• опечатки в наименовании покупателя при наличии верно указанного ИНН покупателя.

2. Нарушение нумерации счетов­фактур.

3. Указание графического символа рубля вместо наименования валюты (письмо Минфина России от 13 апреля 2016 г. № 03­07­11/21095).

4. Указание кода вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС при реализации продукции на территории России (письмо Минфина России от 9 января 2018 г. № 03­07­08/16).

5. Прочерк вместо фразы «без акциза» (письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03­07­09/37).

6. Отсутствие в графе «Налоговая ставка» счета­фактуры символа «%» (письмо Минфина России от 3 марта 2016 г. № 03­07­09/12236).

7. Ошибка в номере счета­фактуры (поскольку она не мешает идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров, работ или услуг, а также ставку и сумму НДС; письмо Минфина России от 12 января 2017 г. № 03­07­09/411).

8. Указание неверного КПП (во­первых, КПП не является обязательным реквизитом, во­вторых, не мешает идентифицировать продавца и покупателя).

9. Отсутствие в счете­фактуре номера платежного поручения (аналогично, поскольку не мешает идентификации продавца, покупателя и иных необходимых для налогового контроля элементов).