Два главных правила учета сверхурочных
22.01.2024 распечататьКС разъяснил, как начислять сверхурочные, если работнику доплачивают до МРОТ. А можно ли учитывать в расходах на оплату труда выплаты сверхурочных, если работник привлекался к сверхурочной работе сверх 120 часов в год?
Выплаты, соответствующие требованиям закона, учитываются в расходах на оплату труда
К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления за сверхурочную работу, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ).
Если работник привлекается к сверхурочной работе сверх 120 часов в год (а это означает, что работодатель нарушил нормы трудового законодательства), это не освобождает компанию от необходимости оплатить такую работу в повышенном размере. А значит, фирма имеет право учесть такие выплаты в целях исчисления налога на прибыль, как выплаты, предусмотренные законодательством (см. , к примеру, письма Минфина от 3 июня 2013 г. № 03-03-06/1/20147, от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18410).
Арбитражная практика подтверждает такую позицию. Сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден или нет порядок привлечения к сверхурочным работам (см. постановления ФАС Поволжского округа от 28 августа 2007 г. № А55-17548/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 2 июля 2008 г. № Ф04-3947/2008(7394-А75-14) ФАС Западно-Сибирского округа от 10 сентября 2008 г. № Ф04-5432/2008(11097-А75-25).
Страховые взносы, начисленные на суммы причитающихся работнику выплат и вознаграждений, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период начисления этих взносов (п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Сверхурочные при доплате до МРОТ
Закон требует, чтобы оплата сверхурочной работы обеспечивала повышенную оплату труда. Работники, которые получают доплату до МРОТ, исключением не являются (Определение КС РФ от 12 октября 2023 г. № 2711-О-Р).
Судьи КС РФ пояснили, что оплата сверхурочной работы должна обеспечивать повышенную оплату труда работника по сравнению с оплатой аналогичной работы в пределах установленной продолжительности рабочего времени. Это распространяется на всех работников, в том числе на тех, оплата труда которых включает доплату к тарифной ставке или окладу (должностному окладу) до МРОТ.
Сверхурочная работа, выполненная таким работником, оплачивается:
- сверх заработной платы, которая начислена за работу в пределах установленной для него продолжительности рабочего времени и составляет не менее МРОТ (без учета дополнительных выплат за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных);
- из расчета полуторной (за первые два часа) либо двойной (за последующие часы) тарифной ставки или оклада (должностного оклада) с начислением на одинарную тарифную ставку или одинарный оклад (должностной оклад) всех компенсационных и стимулирующих выплат, предусмотренных системой оплаты труда, включая доплату до МРОТ.
Учитывая в налоговом учете сверхурочные, помните:
1. Выплаты, осуществленные на основе требований закона, учитываются в расходах на оплату труда.
2. Оплата сверхурочной работы должна обеспечивать повышенную оплату труда работников, включая тех, оплата труда которых включает доплату к тарифной ставке или окладу (должностному окладу) до МРОТ.
