Ограничения для нулевой ставки НДС по транспортно-экспедиционным услугам

Какие услуги относятся к транспортно-экспедиционным

Для целей НДС под международными перевозками понимаются перевозки (в том числе автомобильным транспортом), при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории РФ.

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки товаров, облагаются НДС по ставке 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

К транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки относятся (п. 1 ст. 164 НК РФ):

• участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров;
• оформление документов;
• прием и выдача грузов;
• разработка документов для проектных перевозок;
• организация и выполнение перевозки грузов;
• завоз-вывоз грузов;
• погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
• информационные услуги;
• подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
• услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг;
• услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств;
• экспедиторское сопровождение;
• разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
• розыск груза после истечения срока доставки;
• контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
• перемаркировка грузов;
• обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей;
• обслуживание рефрижераторных контейнеров;
• хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Ограничение 1. Не железнодорожники

В пункте 1 статьи 164 НК ПФ говорится, что ставку 0% применяют при оказании транспортно-экспедиционных услуг на основе договора транспортной экспедиции при организации услуг по международной перевозке или транспортировке товаров.

При этом прямо указано, что право на НДС 0% имеют российские исполнители - фирмы и предприниматели, не являющиеся железнодорожными перевозчиками.

Ограничение 2. Перевозка не из государства ЕАЭС

Кроме того, из указанной выше нормы следует, что речь идет о товарах, перемещаемых через территорию России с территории иностранного государства, которое не является членом Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

Почему перевозки между странами ЕАЭС не подпадают под нулевую ставку НДС?

Ответ найдем в письме Минфина от 3 февраля 2023 г. № 03-07-14/8633.

В нем говорится о налогообложении НДС транспортно-экспедиционных услуг через территорию РФ, оказываемых российской организацией резиденту Республики Беларусь.

Начальной точкой отправления груза является территория Республики Беларусь, а конечной:

а) территория Республики Казахстан;

б) территория Республики Узбекистан.

Российская Федерация, Республика Беларусь и Республика Казахстан являются членами ЕАЭС, а Республика Узбекистан – не является членом ЕАЭС.

Порядок применения НДС при выполнении работ (оказании услуг) в торговых отношениях хозяйствующих субъектов государств — членов ЕАЭС определяется в соответствии с разделом IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).

Поскольку услуги по организации перевозки грузов не поименованы в подпунктах 1 — 4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола - по месту нахождения исполнителя услуг.

Местом реализации оказываемых российской организацией по договору с белорусским хозяйствующим субъектом услуг по организации перевозок грузов по территории Российской Федерации из Республики Беларусь в Республику Казахстан и в Республику Узбекистан признается территория РФ.

Ограничение 3. Только договор транспортной экспедиции

Нулевая ставка НДС применяется, только если названные услуги оказываются на основании договора транспортной экспедиции. Это прямо установлено подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Поэтому к транспортно-экспедиционным услугам, оказываемым в рамках иных договоров, указанная ставка не применяется.

Это касается и ситуации, рассмотренной в письме Минфина от 12 апреля 2023 г. № 03-07-08/32841, когда транспортно-экспедиционная компания при организации международной перевозки грузов привлекает третьих лиц для оказания складских услуг или услуг по таможенному оформлению. Эти услуги облагаются по ставке 20%.