Очередные НДС-последствия для банкротов

Поправки по НДС для банкротов

Федеральный закон от 15 октября 2020 г. № 320-ФЗ внес важные поправки в подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

С 1 января 2021 года не признаются объектом налогообложения операции должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами):

• по реализации конкурсной массы - товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав должников;
• отоваров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе осуществления хозяйственной деятельности после признания должников несостоятельными (банкротами).

Восстановление НДС

В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет.

Налоговый кодекс требует восстанавливать НДС, если фирма приняла этот налог к вычету, когда товары (работы, услуги):

• применяются в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость по перечню товаров, которые не подлежат обложению НДС из  статьи 149 НК РФ;
• используются для реализации, местом которой не является территория России;
• используются для операций, не признаваемых объектом налогообложения. Такие операции перечислены в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

Восстанавливают НДС по остаткам товаров, ОС и НМА, по недвижимости.

Во всех случаях действуют свои правила.

Восстановление НДС по недвижимому имуществу

Восстановление НДС по недвижимому имуществу   происходит в особом порядке. Его применяют фирмы, которые приобрели недвижимость, приняли НДС по ней к вычету, а затем стали использовать это имущество для операций, не облагаемых налогом (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

Вот этот порядок.

Восстанавливать НДС нужно в конце каждого календарного года в течение 10 лет. Отсчет этого срока начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

В течение 10 лет в конце каждого календарного года нужно восстанавливать 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету. Для этого по итогам каждого года определяют долю отгруженных товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за год.

НДС по объекту недвижимости восстанавливать не нужно, если:

• недвижимость находится у фирмы в эксплуатации не менее 15 лет;
• недвижимость полностью самортизирована в налоговом учете.

Как восстанавливать НДС по недвижимости у банкрота

Фирмы, которые приобрели недвижимость, приняли НДС по ней к вычету и стали использовать это имущество для операций, не облагаемых налогом, должны этот налог восстановить (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

А что банкрот?

Ранее, до 1 января 2021 года, под реализацией имущества должника понимали только продажу того имущества, которое входит в конкурсную массу (см. Определение ВС РФ от 26 октября 2018 г. № 304-КГ18-4849). Продукция, изготовленная им в процессе своей текущей хозяйственной деятельности, к такому имуществу не относилась. А значит, реализацию такой продукции банкрота облагали НДС в общем порядке.

То есть, до 1 января 2021 года у банкрота могли быть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. Поэтому при восстановлении НДС действовал общий порядок  – и по доле самого налога, и по доле  отгруженных товаров (работ, услуг), которые не облагаются НДС, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за год.

Кроме того, налоговики отметили, что если с момента ввода в эксплуатацию объектов недвижимости и начисления по ним амортизации у банкрота прошло более 10 лет, то ранее принятый к вычету НДС восстанавливать не нужно.