О восстановлении налогов при применении вычетов

23.10.2025 распечатать

Если объект основных средств, по которому применили инвествычет, выбыл, налог на прибыль нужно восстановить и заплатить пени, за исключением только одного случая выбытия.

Согласно пункту 11 статьи 286.2 НК РФ, при реализации или ином выбытии основного средства, по которому был применен федеральный инвестиционный налоговый вычет, до истечения срока его полезного использования, требуется восстановить налог на прибыль, перечислить его в бюджет и заплатить пени за весь период с момента применения вычета. Восстанавливают сумму налога, не уплаченную в связи с применением вычета по объекту.

При выбытии основного средства, например, в результате его хищения или передачи при реорганизации организации в форме выделения, налог на прибыль также необходимо восстановить к уплате в бюджет.

Не нужно проводить параллель с восстановлением НДС-вычета. Случаи, в которых нужно восстановить налог, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым, и случай хищения там не упомянут, в то время как с восстановлением налога на прибыль при выбытии ОС, по которому был применен инвествычет, ситуация другая. По пункту 11 статьи 286.2 НК РФ случай хищения, наоборот, можно отнести к «иным случаям выбытия» ОС.

Как выбытие расценивают и перемещение актива между структурными подразделениями юрлица, расположенными в разных субъектах РФ. То есть восстановить налог и заплатить пени придется и в том случае, если ОС передали из одного обособленного подразделения в другое.

При выбытии основных средств налог на прибыль не нужно восстанавливать только в одном случае – при выбытии основного средства в результате его ликвидации (письмо Минфина от 7 августа 2025 г. № 03-03-06/1/76590).

В письме Минфина от 29 ноября 2022 г. № 03-03-06/1/116668 такая же позиция изложена в отношении регионального инвествычета, предусмотренного пунктом 12 статьи 286.1 НК РФ.