О порядке заполнения декларации по УСН в случае применения налогоплательщиком нулевой или пониженной ставки

Необходимость ее принятия назрела давно, поскольку в этой форме нашли отражение все те многочисленные изменения в налоговом законодательстве, которые накопились за пять лет использования предыдущей формы. Напомним, что ранее применялся бланк декларации, утвержденный приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

Не будем останавливаться на преимуществах действующей формы декларации над предыдущей ее версией. Они и так очевидны. Речь пойдет о том, как приспособиться к заполнению относительно нового бланка налоговой декларации в условиях постоянно меняющегося российского законодательства.

Что мы имеем в действующей форме декларации

По общему правилу у налогоплательщика, применяющего УСН, есть возможность выбрать способ уплаты налога:

• с величины доходов по ставке 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 НК РФ);
• с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов. Но учитывая, что для некоторых категорий «упрощенцев» региональным законом может быть установлена дифференцированная ставка в пределах от 5 до 15 процентов (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Поскольку 6-процентная ставка налога варьироваться уже не может, она указана по строке 120 раздела 2.1 декларации, предназначенного для заполнения «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы». А вот в разделе 2.2 декларации, который заполняют при «доходно-расходной» УСН, с оглядкой на региональные льготы для проставления размера ставки предусмотрены свободные ячейки (строки 260-263).

Казалось бы, в действующей форме декларации уже все предусмотрено, она удобна для заполнения и не вызывает нареканий налогоплательщиков. Но не тут-то было.

С 2015 года вступил в силу ряд существенных поправок в законодательство, устанавливающих налоговые преференции для «упрощенцев» (Федеральные законы от 29.11.2014 № 349-ФЗ и от 29.12.2014 № 477-ФЗ).

Законодательные льготы

Во-первых, согласно изменениям, внесенным с 1 января 2015 года в статью 346.20 Налогового кодекса РФ, законами Республики Крым и г. Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена для всех или отдельных категорий «упрощенцев» до следующих значений (Федеральный закон от 29.11.2014 № 349-ФЗ):

• на период 2015-2016 г.г. – до 0 процентов независимо от объекта налогообложения;
• на период 2017-2021 г.г. – до 4 процентов для объекта налогообложения «доходы» и до 10 процентов для объекта «доходы минус расходы».

Примечательно то, что в указанные периоды ставки нельзя повышать, причем начиная с года, с которого применяются их пониженные значения.

К настоящему времени уже действуют законы, устанавливающие льготные налоговые ставки для «упрощенцев».

1. Законом Республики Крым от 29.12.2014 № 59-ЗРК/2014 в отношении периода 2015 - 2016 годов по УСН-налогу установлены ставки:

• для объекта «доходы» - 3 процента;
• для объекта «доходы минус расходы» - 7 процентов.

2. Законом г. Севастополя от 14.11.2014 № 77-ЗС установлена налоговая ставка в размере 5 процентов для отдельных категорий «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы минус расходы». К категории льготников относятся, в частности, организации и предприниматели:

• занимающиеся сельским хозяйством, охотой и рыбоводством;
• ведущие деятельность в области образования, здравоохранения и предоставления социальных услуг;
• занимающиеся деятельностью по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта.

Пониженную ставку 5 процентов такие «упрощенцы» вправе применять, если доля доходов от осуществления ими указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме годового дохода.

Во-вторых, нововведения этого года коснулись и впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (Закон от 29.12.2014 № 477-ФЗ). Так, с 1 января 2015 года по 31 декабря 2020 года включительно региональные власти могут устанавливать ставку «упрощенного» налога в размере 0 процентов для коммерсантов-новичков.

«Налоговые каникулы» для таких ИП действуют непрерывно в течение первых двух лет их деятельности при условии, что они трудятся в производственной, социальной и научной сферах.

Очень важно то, что для предпринимателей на «доходно-расходной» УСН отменяется даже минимальный налог.

Решение проблемы

Несмотря на «вариации» со ставкой налога, у «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы» при заполнении декларации проблем не возникает. Ведь в пустые ячейки по строкам 260-263 раздела 2.2 можно вписать любую цифру. В затруднительную ситуацию попали доходные «упрощенцы», поскольку цифра «6» по строке 120 раздела 2.1 не оставляет выбора.

Но налоговики нашли выход из сложившейся ситуации. В письме от 20.05.2015 № ГД-4-3/8533@ ФНС России опубликовала временную форму декларации для налогоплательщиков с объектом налогообложения «доходы» в случае, если при исчислении налога они применяют пониженную или нулевую ставку. Ее рекомендуется применять до внесения необходимых изменений в форму, утвержденную приказом от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@.

Временная форма декларации аналогична действующей форме декларации по УСН, утвержденной приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@. Отличие лишь в том, что по строке 120 раздела 2.1 в рекомендуемой форме предусмотрена свободная ячейка для отражения ставки налога. Остается только надеяться, что в скором времени эта корректировка будет внесена в ныне действующий бланк.

Б.Л. Сваин, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Правила учета основных средств на УСН

Когда утеряно право применять УСН

О новом порядке учета в расходах сумм НДС при УСН