Нюансы и ограничения для нулевой ставки НДС в туристической сфере

Услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения облагаются НДС по льготной нулевой ставке. Как водится, льготе сопутствуют разнообразные ограничения. Часть из них обусловлена затруднениям в применении самого понятия «средство размещения».

Нулевая ставка НДС - для гостиниц без посредников

Положения о нулевой ставке НДС по гостиничным услугам, предусмотренные статьей 164 НК РФ, действуют до 31 декабря 2030 года (Федеральный закон от 23 июля 2025 г. № 227-ФЗ).

Эта льгота действует только для налогоплательщиков, непосредственно реализующих гостиничные услуги, то есть для самих гостиниц.

Об этом написал Минфин в письме от 3 сентября 2025 г. № 03-07-11/86517 и указал, что реализация своим клиентам услуг размещения, приобретенных посредником по договорам услуг у гостиниц, облагается НДС 20%.

В письме от 10 ноября 2022 г. № 03-07-11/109235 Минфин дает аналогичное разъяснение, а также уточняет, что даже если посредник позиционирует себя как гостиницу (имеет код ОКВЭД 55.10), но таковой не является, ставку 0% ему применять нельзя.

В то же время организация может применять нулевую ставку НДС в случае, если предоставление прочих мест для временного проживания является дополнительным видом деятельности. В этом плане статья 164 НК РФ ограничения не устанавливает.

Вахтовые домики

Нулевая ставка НДС при реализации услуг временного проживания не применяется, если объект не относится к объектам туриндустрии. Например, в вахтовых общежитиях и домиках.

Такие услуги не отвечают критериям отнесения к льготируемым, указал Минфин в письме от 12 декабря 2022 г. № 03-07-11/121385.

Согласно статье 1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» вахтовые общежития и вахтовые домики к объектам туристской индустрии не относятся.

Почему санаторий не может применять ставку НДС 0%

Санаторий также не может применять нулевую ставку НДС по услугам проживания.

Разъяснения – в письме Минфина от 16 марта 2023 г. № 03-07-07/22123.

В Минфине отмечают: гостиницы и иные средства размещения являются частью туристской индустрии, деятельность которой регулируется Федеральным законом от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристической деятельности в Российской Федерации».

Туристская индустрия – это, в частности, совокупность гостиниц и иных средств размещения, транспортных средств, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения (ст. 1 Закона № 132-ФЗ).

Санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Поэтому санаторно-курортные организации при оказании услуг не выделяют отдельно услуги по размещению, лечению и питанию. Стоимость путевки на санаторно-курортное лечение включает совокупность всех оказываемых услуг (ст. 40 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»).

Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха освобождаются от НДС на основании отдельной нормы НК РФ. Это подпункт 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При условии: такие услуги должны быть оформлены бланками строгой отчетности — путевками или курсовками.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Гостиница и иные места размещения - что понимать