Новое в учете легковых автомобилей

Покупка нового автомобиляЕсли ваша организация купила автомобиль, зачислите его в состав основных средств и учтите на балансе по превональной стоимости.
Первоначальная стоимость автомобиля, приобретенного за плату (например, по договору поставки или купли-продажи), представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой. Такими затратами, например, могут быть:

Если вы приобрели легковой автомобиль или микроавтобус до 1 января 2001 года, то, согласно действовавшему правилу, НДС из бюджета вы не возмещали. С 1 января 2001 года порядок исчисления НДС регламентируется Налоговым кодексом, в котором такого ограничения нет.
Таким образом, с 1 января 2001 года сумма НДС, уплаченная при приобретении легкового автомобиля, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке.
Однако для того, чтобы возместить НДС, должны быть выполнены следующие условия:

стоимость автомобиля оплачена поставщику;
• автомобиль приобретен для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
• на приобретенный автомобиль есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если автомобиль будет использоваться для осуществления деятельности, которая НДС не облагается, то сумма налога к вычету не принимается, а увеличивает первоначальную стоимость автомобиля.

Проводки, связанные с приобретением автомобиля, будут одинаковыми как по старому, так и по новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, ...)
– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, ...)
– учтен НДС по затратам, связанным с приобретением автомобиля (на основании счетов-фактур);
ДЕБЕТ 60 (76, ...) КРЕДИТ 51 (50, ...)
– оплачены затраты.

После того, как автомобиль будет введен в эксплуатацию, сделайте проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– автомобиль зачислен в состав основных средств;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– произведен налоговый вычет.

Поскольку все автомобили подлежат государственной регистрации в ГИБДД, проводку по дебету счета 01 вы можете сделать только после того, как такая регистрация проведена.

Пример
В 2001 году ЗАО «Актив» приобрело по договору купли-продажи новый легковой автомобиль ВАЗ-21099. Стоимость автомобиля, согласно договору с продавцом, – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).
Бухгалтер «Актива» сделал проводки (одинаково как по старому, так и по новому Плану счетов):
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – оприходован автомобиль на балансе организации (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 120 000 руб. – оплачен счет продавца.

За регистрацию автомобиля в ГИБДД (технический осмотр, получение свидетельства о регистрации транспортного средства и номерных знаков) было заплачено 700 руб. Эту сумму бухгалтер «Актива» должен учесть в балансовой стоимости автомобиля:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 700 руб. – выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрационных сборов;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71
– 700 руб. – плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости автомобиля (на основании авансового отчета подотчетного лица).

Когда автомобиль будет введен в эксплуатацию, бухгалтер «Актива» сделает проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 100 700 руб. (100 000 + 700) – автомобиль зачислен в состав основных средств организации;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – произведен налоговый вычет.

Плату за прохождение технических осмотров в последующие годы, а также уплачиваемую ежегодно сумму налога с владельцев транспортных средств бухгалтер «Актива» учтет по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Те же расходы бухгалтер торговой организации должен отражать по дебету счета 44 «Издержки обращения» (по старому Плану счетов) или 44 «Расходы на продажу» (по новому).

Покупка подержанного автомобиляНовый автомобиль не каждому по карману, поэтому мноие организации приобретают автомобили, уже бывшие в эксплуатации.
Первоначальная стоимость подержанного автомобиля также определяется исходя из всех затрат, связанных с его покупкой. При этом сумма амортизации, начисленная по этому автомобилю прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.
Однако сведения о том, как долго прежний владелец эксплуатировал этот автомобиль, будут необходимы при начислении на него амортизации на балансе вашей организации.
Чтобы начислить амортизацию подержанного автомобиля на балансе вашей организации, вы должны определить срок его полезного использования (письмо МНС России от 11 сентября 2000 г. № ВГ-6-02/731):

Срок полезного использования нового автомобиля вы должны определить в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений (утверждены постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072).
Информацию о сроке фактической эксплуатации автомобиля у прежних владельцев можно найти в его техническом паспорте.

Пример
В марте 2001 года ООО «Пассив» приобрело у ЗАО «Актив» подержанный автомобиль «Ниссан-Альмера» 1998 года выпуска с объемом двигателя 1,6 литра за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки (одинаково как по старому, так и по новому Плану счетов):
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – учтены затраты, связанные с приобретением автомобиля (без НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 20 000 руб. – учтен НДС;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 120 000 руб. – уплачены деньги продавцу.

Чтобы не загромождать пример лишними цифрами, мы не будем учитывать иные затраты «Пассива», связанные с покупкой (расходы, связанные с оформлением сделки и регистрацией автомобиля в ГИБДД). Отметим лишь, что все эти затраты бухгалтер «Пассива» должен включить в первоначальную стоимость купленного автомобиля.

После того, как автомобиль будет поставлен на учет в ГИБДД, бухгалтер «Пассива» сделает проводки:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 100 000 руб. – автомобиль введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – произведен налоговый вычет.

Согласно Единым нормам, годовая норма амортизационных отчислений для легковых автомобилей с объемом двигателя от 1,2 до 1,8 литра – 14,3 процента (шифр 50416). Таким образом, срок полезного использования, предусмотренный Едиными нормами для нового автомобиля, – 7 лет (100% : 14,3%).
В техническом паспорте транспортного средства записано, что автомобиль был произведен в январе 1998 года и в течение 3 лет (с марта 1998-го по март 2001 года) находился в собственности «Актива». Следовательно, срок полезного использования подержанного автомобиля у ООО «Пассив» составит 4 года (7 – 3).
Годовая норма амортизации автомобиля составит 25 процентов (100% : 4). Годовая сумма амортизации – 25 000 руб. (100 000 руб. Х 25%).

Бухгалтер «Пассива» ежемесячно будет делать проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
– 2083,3 руб. (25 000 руб. : 12) – начислена амортизация автомобиля за отчетный месяц.

Если приобретенный вами подержанный автомобиль уже полностью отработал свой нормативный срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно.

Продажа легкового автомобиляЕсли вы решили продать легковой автомобиль, приобретенный до 1 января 2001 года, будьте внимательны при исчислении НДС. Дело в том, что по действовавшим в то время правилам при покупке легковых автомобилей НДС к вычету не принимался, а учитывался в их балансовой стоимости.
При продаже такого имущества НДС исчисляется в особом порядке (п. 4 ст. 164 НК РФ):

Как в такой ситуации исчислить налог и заполнить налоговую декларацию, покажет пример.

Пример
В 1998 году ЗАО «Актив» купило легковой автомобиль «Ниссан-Премьера» за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Сумма налога на приобретение автотранспортных средств, уплачен-
ная «Активом», составила 20 000 руб. ((120 000 руб. – 20 000 руб.) Х 20%).
До 1 января 2001 года действовал порядок: НДС, уплаченный при приобретении служебного легкового автомобиля, из бюджета не возмещался, а учитывался в его балансовой стоимости. Таким образом, первоначальная балансовая стоимость автомобиля составила:
120 000 руб. + 20 000 руб. = 140 000 руб.

В 2001 году «Актив» продал этот автомобиль за 230 000 руб. Сумма амортизации, начисленная по автомобилю к моменту его продажи, составила 54 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость автомобиля на момент продажи составила:
140 000 руб. – 54 000 руб. = 86 000 руб.

НДС по этой сделке бухгалтер «Актива» исчислит так:
(230 000 руб. – 86 000 руб.) Х 16,67% = 24 005 руб.
Налоговую декларацию за июнь нужно будет заполнить следующим образом:

Проводки будут такими:

Т.И. МАКАРОВА,
эксперт Института бухгалтерских экспертиз, аудита и налогообложения (ИБЭАН)