Несколько разъяснений Минфина о налоговой выручке в 2022
21.09.2022 распечататьОпределяя выручку для налога на прибыль в 2022 году, учтите несколько разъяснений Минфина. Готовимся к отчету за 2022.
Скидки покупателям в момент продажи
Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 242 ГК РФ).
Цены, применяемые в сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, признаются рыночными на основании пункта 1 статьи 105.3 НК РФ.
Предоставление скидки, предусмотренной договором, следует рассматривать как уменьшение цены договора. В этом случае в составе доходов продавца отражаются причитающиеся по договору суммы за вычетом предоставленной скидки.
На это указал Минфин в письме от 31 марта 2022 г. № 03-04-06/26346.
Пример. Скидка в момент продажи
Продавец продал покупателю 100 компьютеров. Цена единицы товара составила 27 700 руб. (без НДС). Поскольку «Пассив» купил большую партию, ему предоставили скидку – 3%. Общая стоимость проданных товаров (без скидки) – 2 770 000 руб. (27 700 руб. × 100 шт.).
Сумма скидки составила:
2 770 000 руб. × 3% = 83 100 руб.
Сумму выручки следует отразить в размере 2 686 900 руб. (2 770 000 – 83 100), то есть с учетом скидки.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Выручка от продажи выкупленной у участника доли в компании
Минфин в письме от 15 июня 2022 г. № 03-03-06/1/56507 разъяснил, как считать налог на прибыль при реализации ООО доли, ранее выкупленной у своего участника.
В данном случае речь идет о получении выручки от реализации имущественных прав. Такая выручка учитывается при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 249 НК РФ).
Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ разрешено при реализации имущественных прав (долей, паев) уменьшать доходы:
- на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев);
- а сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией;
- на величину вклада в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
В этой норме речь идет об исключении из налоговой базы стоимости имущества, полученного безвозмездно от участника с долей 50 и более процентов.
При реализации доли, ранее выкупленной обществом у своего участника, ООО вправе уменьшить доходы от реализации данной доли на расходы, осуществленные на выкуп доли.
Выручка при банкротстве
Доходы от продажи имущества в ходе банкротства в полной мере подпадают под определение выручки (дохода) от реализации (ст. 248, 249 НК РФ). При методе начисления такие доходы признаются на дату реализации независимо от фактического поступления оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ). Каких-либо исключений для реализации в рамках процедуры банкротства в главе 25 НК РФ нет (письмо Минфина от 1 февраля 2022 г. № 03-03-07/6429).
Доходы, полученные организацией-банкротом при реализации имущества, признаются доходами от реализации и подлежат учету в базе по налогу на прибыль на дату реализации этого имущества.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Государственная субсидия
Предприятия ЖКХ, как правило, предоставляют коммунальные услуги по регулируемым тарифам с учетом льгот, предусмотренных определенным категориям граждан. При оказании коммунальных услуг на таких условиях организации несут убытки, так как недополучают выручку по оказанным услугам. С целью возмещения недополученной выручки они по решению властей получают субсидии из бюджета на разницу между базовой ценой (тарифом) и фактической ценой реализации.
Если такие компании для покрытия недополученной выручки получили государственные субсидии, полученные суммы нужно учесть в составе выручки на дату реализации коммунальных услуг.
В своем письме от 24 июня 2022 г. № 03-03-06/1/60329 Минфин пояснил, что по статье 249 НК РФ доходом признается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных. В выручке учитывают все поступления, связанные с расчетами за реализованную продукцию.
Средства, по решению властей получаемые в качестве возмещения неполученной платы за услуги, оказанные по льготным ценам, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
