Неотделимые улучшения в арендованный объект: кто платит налог на имущество?
20.01.2023 распечататьАрендатор произвел неотделимые улучшения в арендуемую недвижимость. При этом он учитывает эти улучшения у себя на балансе как ОС, а арендодатель не компенсировал ему расходы. Кто в такой ситуации должен платить налог на имущество?
На этот вопрос Минфин России ответил в письме от 08.12.2022 №03-05-05-01/120262.
Нюансы учета капвложений в ОС
С 1 января 2022 года в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса переданная в аренду недвижимость облагается налогом у организации-арендодателя. Это же правило применяется и по отношению к недвижимости, переданной в рамках договора лизинга.
Такой порядок действует независимо от учета любой стороной договора арендованного объекта в качестве ОС или других активов.
Читайте больше в журнале «Нормативные акты для бухгалтера»
Отвечая на вопрос организации, минфиновцы ссылаются на положения ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 17.09.2020 № 204н.
Если капвложения в неотделимые улучшения по их завершению не компенсированы арендодателем, и учитываются как ОС на балансе арендатора, налог на имущество платит арендатор. Он должен делать это до выбытия ОС из их состава в соответствии с предусмотренным упомянутыми стандартами порядком.
Как правило, выбытие таких улучшений производится при их передаче арендодателю. Затем к нему же переходит и обязанность по уплате налога на имущество организаций.
«Нормативные акты для бухгалтера» со скидкой 50%
Подпишитесь на электронный журнал по антикризисной цене, чтобы под рукой всегда были свежие документы с подробными комментариями экспертов. Для тех, кто принимает решения по учету и налогам только после проверки информации и изучения самого первоисточника.
Учитываем среднегодовую стоимость
Подобная точка зрения уже высказывалась представителями Минфина России. Допустим, расходы на неотделимые улучшения в арендованную недвижимость удовлетворяют условиям пунктов 5 и 6 ФСБУ 26/2020, а по их завершении учитываются как ОС на условиях пункта 4 ФСБУ 6/2020.
О сложном – простым языком: читайте журнал «Нормативные акты для бухгалтера
Письмо Министерства финансов РФ от 29.11.2022 № 03-03-06/1/116668
При таких условиях сами улучшения облагаются налогом на имущество организаций у арендатора. Это происходит, как и в предыдущем случае, до выбытия объекта из состава ОС.
Важно помнить, что арендатор платит налог, исходя из среднегодовой балансовой стоимости упомянутых улучшений, которые учитываются как основные средства. Этот порядок применяется даже в тех случаях, когда арендуемая недвижимость облагается налогом с учетом ее кадастровой стоимости.
Такой вывод следует из письма Министерства финансов РФ от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085.Там сказано, что неотделимые капитальные вложения в сдаваемый в аренду ТЦ, которые учитываются арендатором как основное средство, облагают налогом на имущество исходя из среднегодовой стоимости. Важное уточнение: это происходит до их того, как они перестанут числиться как ОС у арендатора.
Схожие выводы уже делала Федеральная налоговая служба в письме от 28.12.2018 № БС-4-21/25917.
