НДС и налог на прибыль при списании «просроченного» аванса

27.07.2022 распечатать

Если вы получили аванс от покупателя, но товар не отгрузили и, более того, не возвратили деньги, списать его придется после того, как истечет срок исковой давности. Как поступить с налогами, разъяснил Минфин в письме от 24 мая 2022 г. № 03-07-11/48045.

Когда списывают просроченную кредиторскую задолженность

По общему правилу срок исковой давности составляет три года. Это установлено статьей 196 Гражданского кодекса.

По правилам бухучета суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

В бухгалтерском учете, как и для целей налогообложения, кредиторскую задолженность надо списать в определенные сроки .

Для целей налога на прибыль списанная кредиторская задолженность включается во внереализационные доходы. Исключением является и не включается в доходы только списанная задолженность (подп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  • по уплате налогов, страховых взносов, пеней и штрафов по ним;
  • перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  • перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  • перед любым участником организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов компании (Письмо Минфина РФ от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933);
  • перед участниками организации по невостребованным дивидендам (по причинам, не зависящим от общества).

Учтите эти правила при проведении инвентаризации обязательств при подготовке к годовому отчету за 2022 год.

НДС в составе просроченного аванса

Если поставщик получил от покупателя аванс, но товары так и не отгрузил и не вернул деньги покупателю, он также должен списать такой аванс по истечении срока исковой давности. А что делать с НДС, полученным в составе аванса?

Такой НДС заявить к вычету нельзя: не было ни отгрузки товара, ни возврата товара.

Ведь мы знаем правила применения вычетов по НДС при получении авансов и предоплат .

При получении плательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок поставщик платит НДС. Налоговая база по НДС определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При этом принять к вычету НДС с авансов поставщик может в момент отгрузки или при возврате аванса покупателю (п. 6 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ). Соответственно, если эти условия не соблюдаются, вычет невозможен.

Таким образом, НДС поставщик заплатил, но кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности включается во внереализационные доходы вместе с суммой уплаченного налога (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Учесть уплаченный в бюджет НДС в качестве расхода нельзя, поскольку отгрузки товара не было. А на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ учесть в расходах при списании кредиторки по истечении исковой давности можно только налоги, относящиеся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам. На это и обратил внимание Минфин в письме от 24 мая 2022 г. № 03-07-11/48045.

Если поставщик применяет УСН

При исчислении единого налога при УСН списанная задолженность также включается во внереализационные доходы, с теми же исключениями, которые предусмотрены для общей системы и налога на прибыль.

Считаются оплаченными (и также включаются в налоговую базу по единому налогу) товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина РФ от 25 мая 2012 г. № 03-11-11/169).

Но при исчислении единого налога по УСН списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), не включаются в доходы. Поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14 марта 2016 г. № 03-11-06/2/14135).

10-12 августа
День открытых дверей в бераторе

Регистрируйтесь и получайте подарки!

Loading...