НДС и налог на прибыль при снижении цены договора

Снижать цену разрешают ГК и НК

Цену устанавливают стороны договора сами. По обоюдному согласию они могут ее менять, в том числе в сторону уменьшения, даже после заключения договора (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

НК РФ тоже не запрещает изменять цену договора после его заключения. Более того, налоговики не вправе контролировать цену договора и признают рыночной любую, которую согласовали стороны. Правда, если они не являются взаимозависимыми лицами (ст. 105.3, ст. 105.17 НК РФ).

С главными налогами – НДС и налогом на прибыль - особых затруднений не возникает.

Но некоторые нюансы все-таки нужно знать.

НДС

Стоимость товаров при их реализации, исчисленная исходя из договорных цен, составляет налоговую базу по НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Налоговая база по НДС, как вы знаете, сам налог не включает.

Предположим, стороны договора договорились, что будут снижать цену. Так вот, одного намерения недостаточно. Нужно зафиксировать решение в договоре, соглашении, другом первичном документе, подтверждающем согласие или факт уведомления покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ).

Затем продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Срок обычный - не позднее 5 календарных дней со дня составления указанных выше документов и соглашений (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

То есть поставщик по корректировочному счету-фактуре получает право на НДС-вычет в том квартале, когда было достигнуто соглашение о снижении цены на товар.

Вычету подлежит разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения цены (абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ).

Налог на прибыль

Изменение цены договора в общем случае влечет корректировку налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Но в случае уменьшения цены договора у поставщика есть право выбора, предоставляемое этой же нормой. Он может:

• пересчитать налоговую базу за период отгрузки товара;
• учесть изменения в периоде подписания соглашения.

Ведь корректировать налоговую базу прошлых периодов можно в периоде обнаружения искажений, если они тогда привели к излишней уплате налога. А уменьшение стоимости отгруженных товаров как раз и приводит к снижению дохода продавца в периоде отгрузки.

Получается, что в этом периоде он налог на прибыль переплатил.

Однако есть условие: если в текущем периоде (или периоде обнаружения) получен убыток, придется пересчитывать налоговую базу за период отгрузки. И подавать уточненную декларацию.