НДС и налог на прибыль при отсрочке платежа в инвалюте

В информационной рассылке для своих подписчиков эксперты бератора Практическая энциклопедия бухгалтера рассказали, как влияет на налоги отсрочка платежа в инвалюте.

Скачать счет на доступ к бератору Практическая энциклопедия бухгалтера

Что такое отсрочка платежа

Для основных налогов - налога на прибыль и НДС - важно понимать, что отсрочка платежа – это не что иное, как коммерческий кредит.

Проценты по коммерческому кредиту не включаются ни в базу по НДС, ни в выручку от реализации для налога на прибыль. По НДС – это доходы, которые освобождены от налогообложения. По налогу на прибыль – это внереализационные доходы.

НДС

Минфин в письме от 19 мая 2023 г. № 03-07-08/45675 напомнил, что к коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа, исходя из этого и нужно решать вопрос об обложении НДС фиксированной платы за отсрочку платежа при оказании услуг (п. 2 ст. 823 ГК РФ, п. 12 постановления Пленума ВС РФ от 8 октября 1998 г № 13).

Проценты по займам не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Они не связаны с оплатой за реализованное имущество. Поэтому они не увеличивают цену товара и не относятся к денежным средствам, связанным с его оплатой, а значит, не увеличивают налоговую базу по НДС.

Поэтому и фиксированная плата за предоставление отсрочки платежа за услуги, оказанные на условиях коммерческого кредита, НДС не облагается (в том числе, когда покупатель услуг отсрочкой оплаты не воспользовался).

Таким образом, при расчете НДС стоимость товаров при отгрузке нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ без увеличения на процент. Проценты по своей природе являются платой за коммерческий кредит, а не за реализованное имущество.

Читайте в бераторе: Как заплатить НДС при покупке товаров у иностранной компании

Составляя счет-фактуру, продавец в графе 5 должен указать стоимость товаров без НДС в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (без включения процентов за коммерческий кредит). В графе 8 счета-фактуры - сумму НДС, определяемую исходя из нужной ставки, к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.

Читайте в бераторе: Можно ли выставлять счета-фактуры в инвалюте?

Налог на прибыль

Если по сделке, когда компания отгружает товары с отсрочкой платежа, а стоимость товаров выражена в инвалюте, покупатель расплатится с продавцом в рублях в сумме по курсу иностранной валюты с увеличением на процент, - это неправильно. Об этом говорится в письме Минфина от 13 июня 2023 г. № 03-07-11/54244.

В указанном случае стоимость товаров при отгрузке нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ без увеличения на процент.

Читайте в бераторе: Что не входит в сумму выручки в налоговом учете

Курсовые разницы

При расчетах в инвалюте с пересчетом в рубли возникают еще и курсовые разницы.

Что касается курсовых разниц, которые возникнут в налоговом учете, то в выручку по налогу на прибыль они не включаются, а относятся к внереализационным доходам или внереализационным расходам.

Учесть в налоговой базе по прибыли их нужно согласно положениям Федерального закона от 26 марта 2022 г. № 67-ФЗ.

Положительная курсовая разница и отрицательная курсовая разница, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). Этот порядок признания доходов (расходов) в виде курсовых разниц при переоценке обязательств, действует до 2027 года согласно Федеральному закону от 8 августа 2024 г. № 259-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты). На величину налоговой базы по НДС курсовые разницы не влияют. Соответственно, рассчитывать сумму НДС, приходящуюся на положительную разницу, относящуюся к внереализационным доходам (а не к доходам от реализации) нет необходимости.

Если моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров, при определении налоговой базы иностранная валюта пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ один раз - на дату отгрузки. При последующей оплате товаров налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Читайте в бераторе: Переоценка авансов

Бухгалтерия.ру