НДФЛ с дополнительных выплат работникам с вредными условиями

За работу во вредных и опасных условиях труда работодатель может выплачивать не только доплату, но и компенсацию. При уплате НДФЛ их важно не перепутать, т.к. доплата облагается налогом полностью, а компенсация не облагается налогом только при документальном подтверждении компенсационного характера расходов.

НДФЛ с повышенной зарплаты за вредную работу

В соответствии со статьей 219 Трудового кодекса каждый работник, занятый на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, имеет право на гарантии и компенсации, установленные в соответствии с Трудовым кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.

Так, статья 147 Трудового кодекса устанавливает оплату труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в повышенном размере. Минимум – 4% тарифной ставки.

Но Трудовой кодекс не рассматривает оплату труда в повышенном размере в качестве компенсационной выплаты. Поэтому НДФЛ с доплаты платим в общем порядке. 

К указанной доплате нельзя применить положения пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса, по которому не облагаются все виды установленных законом компенсаций, которые выплачивают работнику и которые связаны с исполнением им трудовых обязанностей.

НДФЛ при выплате дополнительной компенсации

На свое усмотрение с учетом финансово-экономического положения работодатель может выплачивать своим сотрудникам дополнительные компенсации за работу с вредными и опасными условиями труда.

Они могут быть установлены коллективным договором или локальным нормативным актом.

НДФЛ с дополнительных компенсаций не нужно платить, только если соблюдены условия п. 1 ст. 217 НК РФ. А именно:

• компенсированы конкретные документально подтвержденные затраты работников, занятых на работах во вредных и (или) опасных условиях труда, которые прямо не установлены Трудовым кодексом;
• компенсации обусловлены спецификой деятельности организации-работодателя.

Так отметил Минфин России в письме от 20 сентября 2024 г. № 03-04-06/91100.

Ранее ФНС России также разъясняла, что такие дополнительные компенсации не облагаются НДФЛ, если документально подтвержден компенсационный характер расходов (письмо ФНС России от 8 февраля 2022 года № БС-19-11/26@).

При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, с дополнительных компенсаций НДФЛ нужно удерживать в общем порядке.

Судебная практика

Освобождены от налога компенсации, которые возмещают конкретные затраты, связанные именно с непосредственным выполнением своих трудовых обязанностей, то есть обусловленные реальными расходами. Значит, они должны быть документально подтверждены. Так разъяснял Конституционный Суд РФ в Определении от 5 марта 2004 № 76-О.

Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного суда от 18 июня 2020 года № 308-ЭС20-9499, пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ от 21 октября 2015 года.

Бератор