"Натуральная" зарплата: как быть с НДС

Что "натурально", то не безвозмездно

Предприятие оплачивало сторонней фирме услуги по организации общественного питания своих работников. Стоимость обедов оно включало в доход работника. Этот факт не понравился налоговым инспекторам. Они посчитали, что со стоимости "реализованных" сотрудникам обедов необходимо было уплатить НДС.

Не согласившись с контролерами, предприятие обратилось за помощью в арбитражный суд. Арбитры сделали вывод, что компания производила оплату труда в натуральной форме. Ведь оно не реализовывало ни услуги, ни продукцию общественного питания, так как включала стоимость готовых обедов в совокупный доход работников и исчисляло с этой суммы налог на доходы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. № А44-1500/2005-15).

В соответствии со статьей 39 Налогового кодекса, реализацией признается передача права собственности на товары, работы или услуги организацией или предпринимателем. Судьи пояснили, что передача продуктов питания в счет натуральной оплаты труда нельзя расценивать как предпринимательскую деятельность в сфере торговли. Поскольку предприятием выдавалась работникам "натуральная" заработная плата на основе трудового, а не гражданско-правового договора, то такие операции не являются объектом налогообложения по НДС.

Подобное дело рассматривалось и в январе нынешнего года. Инспекция привлекла фирму к ответственности за то, что она не начислила НДС со стоимости продуктов питания, выданных работникам в счет выплаты заработной платы. Налоговые работники обосновывали это тем, что данные действия можно считать "безвозмездной реализацией", с которой необходимо уплачивать НДС. Судьи ФАС Северо-Западного округа признали это обоснование неверным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2006 г. № А42-10403/04-20). Фирма передала продукты своим сотрудникам в счет оплаты труда, а такая форма оплаты труда не является достаточным основанием для заявления о факте безвозмездной передачи товаров.

Выдача зарплаты — не реализация

Позиция инспекторов всегда была однозначной на счёт налогообложения "натуры", которую выдают работникам в качестве частичной оплаты труда. Они уверены, что такая операция должна стать объектом налогообложения НДС, поскольку передача товаров является реализацией на основании пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса, (в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК).

Порядок определения налоговой базы по НДС при оплате труда в натуральной форме предусмотрен пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 149 кодекса НДС не облагается только "реализация" сельхозфирмами в счет натуральной оплаты труда продукции собственного производства. Не надо начислять НДС и за бесплатно выдаваемое молоко сотрудникам, занятым на вредном производстве (письмо ФНС от 12 сентября 2005 г. № 04-1-03/644а).

Во всех остальных случаях, по мнению налоговых работников, НДС должен быть уплачен (письмо Минфина от 22 апреля 2005 г. № 03-04-11/87). Поэтому всем, кто не согласен с мнением чиновников, имеет смысл добиваться справедливости через суд.
Н.Н. Глущенко, обозреватель "Федерального агентства финансовой информации"