Налоговый спор. Дело «о курсовых разницах»
23.07.2001 распечататьЕсли вы получаете выручку в иностранной валюте, в учете возникают курсовые разницы. Однако не все они облагаются налогом на прибыль
Суть дела
ООО «Интерторг», определяющее выручку для целей налогообложения «по оплате»,
продало партию товаров иностранному покупателю. Сумма контракта – 10 000 долларов
США. На дату отгрузки товаров курс доллара составлял 28,5 руб./USD. До конца
квартала покупатель товар не оплатил. Курс доллара на последний день квартала
составил 29 руб./USD, то есть возникла положительная курсовая разница.
Проводя проверку, налоговая инспекция обнаружила, что «Интерторг» не включил
сумму положительной курсовой разницы в состав налогооблагаемой прибыли. Было
принято решение взыскать с предприятия сумму заниженного налога, а также пени
и штраф.
«Интерторг» с налоговой инспекцией не согласился и обратился в арбитражный суд.
Аргументы сторон
| По мнению «Интерторга», курсовая разница должна быть включена в
состав налогооблагаемой прибыли только тогда, когда эта прибыль будет фактически
получена, то есть после того, как поступят деньги от покупателя. До этого
момента сумма положительной курсовой разницы должна учитываться как доходы
будущих периодов и, следовательно, по итогам квартала налогом на прибыль
облагаться не должна. Таким образом, по мнению «Интерторга», в данной ситуации
надо было сделать такие проводки. | По мнению налоговой инспекции, сумма положительной курсовой разницы
должна быть включена в состав внереализационных доходов независимо от того,
поступили деньги от покупателя или нет. Следовательно, по итогам отчетного
квартала с суммы положительной курсовой разницы должен быть заплачен налог
на прибыль. Если этого не было сделано, налицо нарушение налогового законодательства. Таким образом, по мнению налоговой инспекции, проводки в данной ситуации должны быть такими. |
| В день продажи товара: Дебет 62 Кредит 46 – 285 000 руб. (10 000 USD ( 28,5 руб./USD) – отражена продажа товара покупателю. В последний день квартала: | В день продажи товара: Дебет 62 Кредит 46 – 285 000 руб. (10 000 USD ( 28,5 руб./USD) – отражена продажа товара покупателю. В последний день квартала: |
|
Если бы «Интерторг» работал по новому Плану счетов,
эти же проводки выглядели бы так:
| |
| В день продажи товара: Дебет 62 Кредит 90-1 – 285 000 руб. (10 000 USD ( 28,5 руб./USD) – отражена продажа товара иностранному покупателю. В последний день квартала: | В день продажи товара: Дебет 62 Кредит 90-1 – 285 000 руб. (10 000 USD ( 28,5 руб./USD) – отражена продажа товара иностранному покупателю. В последний день квартала: |
Решение суда
Выслушав аргументы сторон, арбитражный суд поддержал позицию предприятия.
Свое решение суд обосновал так.
Согласно статье 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль
предприятий и организаций», налогом облагается валовая прибыль организации.
Валовая прибыль – это сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг),
основных фондов, другого имущества предприятия и доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму связанных с ними расходов.
В соответствии с пунктом 6 статьи 2 Закона к внереализационным относятся доходы
(расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции
(работ, услуг) и ее реализацией. В частности, это доходы от валютных операций
и от размещения денежных средств на валютных счетах.
Налог на прибыль рассчитывается в конце I квартала, полугодия, девяти месяцев
и года (ст. 8 Закона) по фактически полученной прибыли. Поэтому в налоговую
базу в составе внереализационных включаются только реально полученные доходы.
А курсовые разницы, возникшие по непогашенной дебиторской задолженности после
изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте, реально полученным
доходом не считаются. Их можно рассматривать только как доходы будущих периодов.
Решение суда отражено в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного
округа от 12 февраля 2001 г. № А56-21862/00. Такой же позиции придерживается и Высший
Арбитражный Суд (постановление от 28 октября 1997 г. № 6403/95).
