Налоговые риски бесплатного питания

Суть дела

Налоговый орган провел камеральную проверку декларации по НДС, поданной ООО за 1 квартал 2024 года, и выяснил, что компания не включила в налоговую базу стоимость питания, предоставляемого своим работникам. По мнению инспекции, это нарушение пункта 1 статьи 146 и пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Изначально предприятие оплатило услуги по организации питания на общую сумму 1 493 455,60 рублей. В ходе проверки общество настаивало, что выдача обедов является частью системы оплаты труда (натуральная форма), а значит, по его мнению, не облагается НДС.

В рамках судебного разбирательства налогоплательщик частично признал ошибку: были предоставлены документы, подтверждающие, что часть работников (74 человека) занята на вредном производстве, а их обеспечение пищей должно быть компенсацией по трудовому законодательству. В связи с этим налоговое управление произвело перерасчет и снизило претензии на 99 252,40 рубля (НДС с стоимости питания этой категории работников). Однако оставшаяся сумма — 223 247,60 рублей — оспаривалась обществом в суде.

Решения судов

Суд первой инстанции и апелляционный суд отказали компании в удовлетворении требований. Судьи пришли к выводу, что позиция налоговой инспекции законна.

Важным аргументом стало то, что предоставление питания организовано не в силу прямых указаний Трудового кодекса РФ (ст. 222 ТК РФ), а на основании внутреннего локального акта — Положения о предоставлении питания. В документе было четко прописано, что питание является частью заработной платы (оплата труда в натуральной форме), а стоимость обедов включается в облагаемый НДФЛ доход каждого сотрудника, с него удерживаются налоги и взносы.

Кроме того, суды установили, что предприятие кормило обедами всех сотрудников (316 человек), а не только тех, кто работает во вредных условиях. Персонифицированный учет (поименные ведомости с подписями) доказывал, что это не общая гарантия, а индивидуальная компенсация, привязанная к доходу работника.

Ккассация поддержала коллег. Суд отметил, что в данном случае не применяются разъяснения Пленума ВАС РФ № 33 (пункт 12), которые освобождают от НДС только гарантии и компенсации, обязательные по Трудовому кодексу. Поскольку инициатива по кормлению исходила от самой организации и была прописана в локальном акте, а реализация услуг носила возмездный характер (в счет оплаты труда), то операция признается реализацией услуг и облагается НДС.

Выводы

Если бесплатное питание является частью заработной платы (натуральный доход), облагается НДФЛ и страховыми взносами, то с него необходимо заплатить НДС. Исключение действует только в случаях, когда выдача еды прямо предписана федеральным законом (например, для лиц, чей труд проходит во вредных условиях). Чтобы не платить НДС с обедов, у компании должны быть бесспорные доказательства, что питание организовано в силу трудового законодательства. Факт наличия вредных условий труда должен быть подтвержден спецоценкой (СОУТ), а меню и списки должны строго соответствовать нуждам работников, имеющим право на льготу.

Если учет питания ведется персонифицированно (пофамильно с указанием стоимости для каждого), это свидетельствует об индивидуальной экономической выгоде для работника, что неизбежно влечет начисление НДС, если иное не оговорено федеральным законодательством.

Бухгалтерия.ру