Налоговые льготы: будьте осторожны

Когда льгота невыгодна

Одна из самых широко применяемых льгот по ЕСН связана с выплатами из прибыли компании. Если такие платежи не включаются в налоговую себестоимость, то с них не начисляют ЕСН и соответственно взносы в Пенсионный фонд. В разряд льготных выплат попадают материальная помощь, премии за непроизводственные показатели работы компании, дивиденды, компенсации, которые начислены сверхнорм, и т. д.

Чтобы не платить ЕСН, многие компании стараются оформить выплаты так, чтобы не включать их в налоговую себестоимость. Сразу скажем, что это невыгодно фирме. Экономия ЕСН вытекает в переплату налога на прибыль. В итоге компания лишь теряет свои деньги.

Пример 1

За 2007 год торговая фирма ЗАО «Актив» получила следующие показатели:

• выручка от продаж без НДС – 3 000 000 руб.;
• общая сумма расходов – 2 200 000 руб.

Компания решила выплатить своим работникам дополнительную премию в сумме 300 000 руб.

Ситуация 1

Премия оформлена как материальная помощь. В этой ситуации она не уменьшает налоговую прибыль компании и не облагается ЕСН (пенсионными взносами). По итогам года компания должна начислить налог на прибыль в сумме:
(3 000 000 руб. – 2 200 000 руб.) x 24% = 192 000 руб.

Ситуация 2

Премия начислена за производственные результаты работы фирмы и предусмотрена Положением о премировании. В данном случае компания может включить ее в налоговую себестоимость. Однако с суммы премии следует начислить ЕСН (взносы в Пенсионный фонд).

Сумма соцналога (взносов в Фонд) составит:
300 000 руб. x 26% = 78 000 руб.

Налог на прибыль нужно начислить в сумме:
(3 000 000 руб. – 2 200 000 руб. – 300 000 руб. – 78 000 руб.) x 24% = 101 280 руб.

Общая сумма налоговых платежей фирмы составит:
78 000 руб. + 101 280 руб. = 179 280 руб.

Как видно из примера, фирме выгоднее включить выплаты сотрудникам в налоговую себестоимость и заплатить 179 280 рублей налогов, нежели оплатить их из своей прибыли и заплатить налоги в сумме 192 000 рублей.

Добавим, что перечень выплат, которые не уменьшают прибыль, приведен в статье 270 Налогового кодекса. Льготу по ЕСН, которую мы рассмотрели, применяют лишь по тем расходам, которые в этой статье поименованы.

Льгота не для всех

Нередко льготой по соцналогу пытаются пользоваться компании, которые не платят налог на прибыль в принципе. Например, «упрощенцы». Хотя они не считаются плательщиками ЕСН, взносы в Пенсионный фонд перечисляют в обычном порядке. А базу, облагаемую этими взносами, определяют в том же порядке, что и при расчете единого соцналога.

Зачастую компании считают, что если те, кто находится на обычной системе, не платят ЕСН и пенсионные взносы с «неприбыльных» выплат, то такой льготой могут воспользоваться и они. Однако это не так. Пенсионные взносы таким компаниям следует платить практически со всех выплат работникам. Уменьшают они облагаемую прибыль у обычных фирм или нет, неважно. Кстати, об этом сказано и в письме Минфина России от 16.02.2007 № 03-04-06-02/28. По такой же причине взносы в Пенсионный фонд «упрощенцам» нужно начислять и на сверхнормативные компенсации. Например, за использование личного транспорта, суточные и т. п.

Единственный перечень выплат, с которых пенвзносы «упрощенцу» можно не платить, приведен в статье 238 кодекса.

Пример 2

ЗАО «Актив» выплатило своим работникам:

• заработную плату в сумме 60 000 руб.;
• суточные в сумме 8000 руб. (в т. ч. сверх норм – 2000 руб.);
• компенсацию за использование личного транспорта – 6000 руб. (в т. ч. сверх норм – 3000 руб.).

Ситуация 1

Фирма находится на общей системе налогообложения. В этой ситуации ей нужно заплатить ЕСН и взносы в Пенсионный фонд с заработной платы (60 000 руб.). Остальные выплаты (в т. ч. те, которые выданы сверх норм) облагать налогом не нужно.

Ситуация 2

Фирма работает по упрощенной системе. В этом случае ЕСН ей платить не нужно. Однако она обязана начислить взносы в Пенсионный фонд:

• с заработной платы (60 000 руб.);
• со сверхнормативных суточных (2000 руб.);
• со сверхнормативной суммы компенсации за использование личного транспорта (3000 руб.).

Налоговый консультант А.Н. Самаркин