Налоговое «агентирование» по НДС зависит от того, кто вынес решение о реализации конфиската

Почему агентом можно и не быть

Норма пункта 4 статьи 161 НК РФ, которая возлагает обязанность на налогового агента, работает только при реализации имущества по решению суда. А когда вещи арестовывают и передают по постановлению судебного пристава (то есть на основании акта органа исполнительного производства, а не судебного решения), эта норма не применяется.

Такой вывод сделан в Постановлении АС Центрального округа от 30 ноября 2021 г. № Ф10-5446/2021 по делу № А09-612/2021.

Решение суда является итоговым актом по делу. После того как решение вступает в законную силу, оно становится обязательным для исполнения.

Постановление судебного пристава-исполнителя появляется на стадии исполнительного производства. Его задача организовать и осуществить принудительное исполнение того, что постановил суд.

То есть постановление пристава - это инструмент реализации судебного решения. 

Другими словами, решение суда отвечает на вопрос «что должно быть сделано», а постановления пристава - «как это будет сделано». 

Это юридическая тонкость, от которой и зависит ответ на вопрос о «налоговом агентстве».

Налоговый агент по НДС

Один из случаев «налогового агентства» по НДС – это реализация имущества по решению суда, а также конфискованного, бесхозяйного или скупленного имущества. При такой реализации налоговым агентом признается тот, кто уполномочен проводить продажу: орган, организация или ИП.

Именно на налогового агента возлагается обязанность исчислить НДС.

Агенты, продающие «конфискат», должны рассчитывать НДС по обычной (22% или 10%), а не расчетной ставке (22% : 122% или 10% : 110%). Расчет выглядит так:

Вместе с тем, чтобы снизить риск споров при проверках и не доводить дело до суда, следует придерживаться рекомендации Минфина. В письме от 1 июля 2026 г. № 03-07-11/56550 он напомнил, что налоговая база определяется исходя из рыночной цены реализуемого имущества (с учетом акцизов для подакцизных товаров). В отчетах об оценке выставляемого на торги имущества (а также в отчетах о произведенной оценке, составляемых судебными приставами-исполнителями), целесообразно указывать цену имущества с выделением НДС.

Это нужно, чтобы покупатель и контролирующие органы сразу видели, какая сумма идет в счет налога.

Когда обязанность налогового агента не возникает

При передаче вещей по решению иных органов, например, по постановлению судебного пристава, получатель имущества налоговым агентом по НДС не становится. В этой ситуации исчислить и уплатить НДС должен собственник имущества. Об этом также говорится в Постановлении АС Центрального округа от 30 ноября 2021 г. № Ф10-5446/2021 по делу № А09-612/2021.

Порядок применения ставки НДС зависит от того, есть ли в постановлении пристава указание на НДС или нет. Если такого указания нет, то следует считать, что цена уже включает налог. В этом случае можно применить расчетную ставку НДС.

Суд также разъяснил: если в документе нет отдельной оговорки про НДС, по умолчанию считается, что указанная в постановлении цена уже включает налог. В этом случае собственник применяет расчетную ставку к общей сумме, чтобы выделить из нее сумму налога.

А если в постановлении прямо сказано, что цена без НДС, тогда собственник начисляет налог сверху по обычной (налоговой) ставке.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Бератор