На повестке уходящего года

До конца года нужно успеть многое. Еще не поздно подать заявление о смене налогового режима или объекта налогообложения. Те, кто платит налог на прибыль по результатам предшествующих кварталов, могут подать заявление на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Это особенно актуально в период финансового кризиса и нехватки у организации денежных средств.

Пора подумать и об инвентаризации, а также проверить срок договора аренды.

Об этом и многом другом мы решили рассказать именно в ноябрьском номере, чтобы у вас было время принять верное решение и составить личный план до конца года.

Налоговый режим: менять или не менять?

Если ваша организация изъявила желание перейти с общей системы налогообложения на «упрощенку» или наоборот либо решила изменить объект налогообложения на УСН, то сделать это она сможет только с начала 2009 года. До окончания года применять «упрощенку» вместо общего режима нельзя. Это касается и смены объекта налогообложения на УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Ситуации с утратой права на применение УСН мы не рассматриваем. Речь идет о сознательных, запланированных мероприятиях, в которых руководство компании видит экономическую целесообразность, а она, как известно, не исчерпывается налоговой выгодой.

Если вы применяете «упрощенку», а перспективные клиенты работают преимущественно на общем режиме (ОСНО), тогда есть смысл и вам перейти на него. Ведь покупатели и заказчики предпочли бы иметь в составе цены НДС к возмещению. Но такое решение зависит от мнения руководства. Не исключено, что ему выгоднее сохранить налоговые преимущества УСН.

Также сельскохозяйственные производители вправе перейти на специальный режим в виде уплаты единого сельскохозяйственного налога либо отказаться от него.

Сроки, в которые можно подать заявление о смене налогового режима, приведены далее в таблице. Она называется «Органайзер бухгалтера». С ней мы будем работать на протяжении всей статьи.

Налог на прибыль по плану

Не исключено, что вашей компании выгоднее платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, а не по результатам предшествующих кварталов (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Например, на IV квартал 2008 года и I квартал 2009 года налогоплательщик заявляет ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в III квартале 2008 года. Но в условиях финансового кризиса прибыльность бизнеса в I квартале может снизиться. И тогда переплаты по налогу окажутся весьма обременительными. Поэтому стоит подумать о переходе на «фактическую прибыль».

Правда, если вы решитесь перейти на фактические платежи, то налог придется декларировать ежемесячно (п. 3 ст. 289 НК РФ).

О переходе на уплату налога исходя из фактической прибыли нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря уходящего года. Сообщение составляется в свободной форме.

Если ваша компания имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то налог в региональный бюджет целесообразно платить по местонахождению одного из них (п. 2 ст. 288 НК РФ). Поставить налоговиков в известность о принятом решении нужно до 31 декабря. Форма уведомления рекомендована письмом ФНС России от 31 октября 2005 г. № ММ-6-02/916@. Помните, что последний день для такого уведомления — 30 декабря, 31-го будет уже поздно.

Наконец, пора вспомнить об учетной политике! Сегодня многих беспокоят инфляционные ожидания. В условиях роста цен в налоговом учете материальные расходы выгоднее списывать методом ЛИФО (п. 8 ст. 254 НК РФ). Хотя в бухгалтерском учете ЛИФО отменили с 2008 года (приказ Минфина России от 26 марта 2007 г. № 26н).

Выбранный метод необходимо отразить в учетной политике в целях налогообложения на 2009 год. При этом утвердить ее нужно до конца текущего года. Для этого издайте приказ (распоряжение) руководителя (ст. 313 НК РФ).

«Трудовой» контроль

А теперь проверьте, соблюдает ли ваша компания нормы трудового законодательства.

Обратите внимание на размеры окладов в штатном расписании. С 1 января 2009 года резко возрастает федеральный минимум оплаты труда (МРОТ) — с 2300 до 4330 рублей (Федеральный закон от 24 июня 2008 г. № 91-ФЗ). При этом каждый из субъектов Российской Федерации вправе устанавливать собственный минимум. Но он не может быть ниже федерального (ст. 133.1 ТК РФ). Так что стоит заранее предупредить руководство о необходимости обеспечить новый МРОТ.

Не позже чем за две недели до наступления календарного года нужно утвердить график отпусков по унифицированной форме № Т-7 (утв. постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1). Этого требует статья 123 Трудового кодекса. Крайний срок подготовки графика — 18 декабря текущего года (см. таблицу).

Проверьте также, не истекает ли в 2008 году действие коллективного договора. Ведь он заключается на срок не более трех лет (ст. 43 ТК РФ).

График инвентаризации

Наиболее масштабное мероприятие — инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Ее надо провести обязательно (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Помните: инвентаризации подлежит все имущество организации, имущество других лиц, учитываемое на забалансовых счетах, а также все виды финансовых обязательств. К числу последних относятся резервы предстоящих расходов и платежей, а также оценочные резервы. Составляющие собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса) не инвентаризируют.

Необходимые инструкции даны в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее — Методические указания по инвентаризации).

А вот в какие сроки проводить «годовую» инвентаризацию? Нормативное разъяснение по этому вопросу содержит пункт 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Из него следует, что инвентаризацию имущества можно проводить в период с 1 октября по 31 декабря, то есть на протяжении всего IV квартала.

Правда, организации, расположенные в районах Крайнего Севера и приравненных к ним, вправе приурочить инвентаризацию товаров, сырья и материалов к периоду их наименьших остатков.

К счастью, ежегодная инвентаризация основных средств и библиотечных фондов не является обязательной.

Точные сроки инвентаризации по видам имущества устанавливаются в приказе руководителя компании по унифицированной форме № ИНВ-22 (утв. постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Инвентаризацию обязательств следует провести перед составлением годовой отчетности. С другой стороны, годовую отчетность можно составить только после прекращения операций финансового года. Следовательно, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по унифицированной форме № ИНВ-17 оформляется на дату «31 декабря», притом на конец дня. Акты сверки на эту дату необходимо иметь только по расчетам с банками, в том числе по полученным кредитам, и с бюджетом (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Хотя добиться сверки с налоговой инспекцией на нужную дату почти нереально.

О том, какие ошибки могут возникнуть при проведении инвентаризации и каковы их последствия, читайте в статье «Инвентаризационные ошибки — найти и обезвредить!».

Срок договоров — на контроль

Обязательно проверьте договоры гражданско-правового характера! В таком договоре может быть предусмотрено, что окончание срока его действия влечет прекращение обязательств сторон. Если в договоре это не сказано, то он действует до момента, который определен в нем как окончание исполнения сторонами обязательства (п. 3 ст. 425 ГК РФ). В любом случае договорную дату, на которую прекращаются обязательства, необходимо проконтролировать. Это нужно для того, чтобы своевременно внести в договор необходимые изменения.

Зачастую срок действия договора, предусматривающего систематические отношения, ограничен календарным годом. Так что самое время проверить сроки в договорах не только с вашими поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками. В меняющейся экономической обстановке заодно пересматриваются и условия обслуживания.

Особую роль играет срок договоров по аренде зданий (помещений) и сооружений. Ведь если он составляет не менее года, то договор требует государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 1 июня 2000 г. № 53).

Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ). Президиум ВАС разъяснил, что договор аренды здания, возобновленный на неопределенный срок, не нуждается в государственной регистрации (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 16 февраля 2001 г. № 59 (далее Письмо № 59)). Поэтому УФНС РФ по городу Москве в письме от 22 марта 2006 г. № 20-12/22181 согласилось, что расходы по «бессрочному» договору аренды могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

А если договор аренды заключен на срок менее года, а затем пролонгирован? Требует ли он государственной регистрации? Беспокоиться не нужно. В таком случае сроки не суммируются. На это указал ВАС РФ в пункте 10 Письма № 59.

Изменены критерии для «малых»

Информация о том, является ли компания субъектом малого предпринимательства по итогам 2008 года, для бухгалтера чрезвычайно важна. Ведь субъекты малого предпринимательства вправе не применять ряд национальных стандартов бухгалтерского учета, в частности, ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах».

Кроме того, если их годовая бухгалтерская отчетность не попадает под обязательный аудит, то ее состав ограничивается формами № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

Напомним, что в 2008 году категории субъектов малого предпринимательства определяются в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ. Например, к этой категории больше не относятся компании, доля участия в которых иностранных граждан превышает 25 процентов. Зато теперь малыми предприятиями могут считаться потребительские кооперативы. И это только часть обновленных критериев.

Надеемся, что наш «органайзер» поможет вам в планировании и контроле важных дел под конец года.

Е. Диркова, аудитор, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»