Концессионное соглашение при УСН: начисляем НДС
24.01.2017 распечататьКонцессионер, применяющий УСН и реализующий облагаемые НДС товары, работы или услуги, должен исчислить НДС в общеустановленном порядке. Письмо ФНС России от 13 января 2017 г. № СД-3-3/149@.
По общему правилу организации и предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Однако из этого правила есть некоторые исключения. Среди прочих – деятельность «упрощенца» в рамках концессионного соглашения (ст. 174.1 НК РФ).
Напомним, что концессионное соглашение это договор, в соответствии с которым концессионер за свой счет создает или реконструирует, а также использует в своей деятельности определенное имущество. Причем право собственности на это имущество принадлежит или будет принадлежать государству (Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях»).
Читайте подробнее «Указание НДС в договоре»
Особенности исчисления и уплаты НДС в рамках концессионного соглашения установлены статьей 174.1 Налогового кодекса. Там сказано, что при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках концессионного соглашения концессионеры обязаны платить НДС.
Между тем, по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые приобретаются для ведения облагаемой НДС деятельности, можно применить налоговые вычеты. И поскольку концессионеры должны исчислить и заплатить НДС в бюджет в рамках концессионной деятельности, они также имеют право на налоговые вычеты.
Читайте подробнее «Как изменился НДС c 1 января 2017 года: обзор»
Положения статьи 174.1 Налогового кодекса распространяются и на «упрощенцев». То есть, несмотря на то, что фирма или ИП на УСН, реализует товары, работы или услуги в рамках концессионного соглашения, они должны исчислить НДС по таким операциям в общеустановленном порядке.
А суммы входного НДС, предъявленные концессионеру в процессе создания (реконструкции) объекта концессионного соглашения и в период его использования, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. При условии использования такого объекта для операций, облагаемых НДС.
Аналогичные разъяснения Минфин уже давал в письмах от 13 декабря 2016 г. № 03-11-06/74625; от 28 ноября 2016 г. № 07-01-09/70084; от 24 февраля 2016 г. № 03-11-06/2/10247; от 26 марта 2015 г. № 03-11-06/2/16720.
