Учет переходящих отпускных

Специалисты Минфина уже уделяли внимание вопросу включения отпускных в состав расходов при определении базы по налогу на прибыль на разные отчетные периоды. Ранее чиновники напомнили, что в соответствии с пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса, при методе начисления расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактического перевода денег сотрудникам. Далее, согласно пункту 4 статьи 272 НК РФ, в целях налогообложения прибыли траты на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 Кодекса денег сотрудникам. Исходя из этого, Минфин с завидной регулярностью напоминал, что эти суммы должны распределяться в зависимости от того, сколько дней отпуска на какой период приходится (письма Минфина РФ от 9 июня 2014 г. № 03-03-РЗ/27643, от 9 января 2014 г. № 03-03-06/1/42, от 23 июля 2012 г. № 03-03-06/1/356, от 14 мая 2011 г. № 07-02-06/107, от 23 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/804 и от 12 мая 2015 г. № 03-03-06/27129).

Способ учета расходов на выплату отпускных

Аналогичное предписание ведомство опубликовало и на этот раз. Чиновники Минфина снова указали, что при определении базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Впрочем, это письмо министерства отличается от предыдущих. В новом документе чиновники предложили бухгалтерам и альтернативный способ учета расходов на выплату отпускных при использовании метода начисления. В соответствии со статьей 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент перевода средств в указанный резерв. Для этого предприятию необходимо составить специальную смету, где будет отражаться размер отчислений, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая все необходимые взносы и платежи в фонды. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (письмо Минфина РФ от 25 октября 2016 г. № 03-03-06/2/62147).

Читайте также «Отпускные 2017: особые случаи»

«К сожалению, на практике не редки случаи, когда мнения чиновников и судей не совпадают, – говорит Анна Макарская, бухгалтер правового консультационного объединения “Юрпрофит”, – что довольно странно, ведь все руководствуются одними и теми же нормативными актами и законами. Но, вероятно, это специфика российского законодательства, с которой нужно смириться и научиться работать. Мое мнение, что ориентироваться нужно именно на мнение арбитражников. Именно они, а не инспекторы ИФНС являются последней инстанцией в решении налоговых споров».

Мнение арбитражных судей

Что же касается арбитражных судей, то они тоже практически едины в вопросе признания «разнопериодных» отпускных. Правда, их мнение диаметрально отличается от мнения Минфина. Служители Фемиды чаще всего отмечают, что «разделять» отпускные – некорректно. Ведь данные суммы, согласно статье 255 НК РФ, включаются в оплату труда. А раз в соответствии со статьей 136 ТК РФ они должны быть выплачены не позднее, чем за три дня до начала отпуска, то, по мнению арбитров, их полностью нужно включать в периоде начисления отпускных (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 ноября 2012 г. № А27-14271/2011, от 26 декабря 2011 г. № А27-6004/2011, ФАС Московского округа от 24 июня 2009 г. № КА-А40/4219-09).

Читайте также «Отпуск 2017: расчет отпускных на примерах»

Мнение контролеров

Мнение непосредственно контролеров, в отличие от минфиновцев и арбитров, в вопросе учета «переходящих» отпускных не отличается постоянством. Последний раз контролеры высказывались на этот счет в 2015 году, тогда вышло разъяснение, согласно которому сумма отпускных признается в месяце их начисления и не распределяется по соответствующим месяцам (письмо ФНС РФ от 6 марта 2015 г. № 7-3-04/614).

Итак, с выходом в свет нового письма Минфина ситуация с учетом «переходящих» отпускных не очень изменилась. Для тех компаний, которые не будут учитывать расходы на выплату отпускных с составлением сметы, вопрос «а не возникнет ли у меня налоговой ответственности, если я буду руководствоваться рекомендацией ФСН, а не Минфина?», остается открытым. Хотя арбитры считают, что при наличии подобных противоречий компания не должна признаваться виновной в совершении налогового правонарушения (постановления ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2010 г. № А26-4165/2009 и ФАС Поволжского округа от 23 мая 2008 г. № А12-10806/07-С36).

Читайте также «Учет отпускных»

Стоит отметить, что такой спорный вопрос вызывает трудности у бухгалтеров уже не первый год. И именно противоречивая арбитражная практика и разъяснения Минфина сбивают с толку учетчиков. Вероятно, самым полезным будет – придерживаться одного из мнений и следовать рекомендациям или чиновников, или судей. Но нужно быть готовым, что в случае проверок инспекторы могут иметь абсолютно противоположную точку зрения. Стоит заранее распечатать постановления судей или письма Минфина, чтобы иметь возможность аргументированно отстаивать свое мнение. Хотя и это не является гарантией, что дело не дойдет до суда.