Формирование резерва по сомнительным долгам в 2017 году

Величина резерва по правилам 2016 года не должна превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. То есть при формировании резерва по сомнительным долгам в текущем году его нужно сравнивать с выручкой, определяемой на конец первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года.

Законодатели решили, что выручка субъекта на конец года и выручка, полученная в первом квартале следующего календарного года, существенно различаются. Поэтому внесли уточнение, согласно которому с 2017 года сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10 процентов от выручки за указанный налоговый период. А при формировании резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода (по итогам отчетных периодов) его сумма теперь не может превышать большую из двух величин:

• 10% от выручки за предыдущий налоговый период

или

• 10% от выручки за текущий отчетный период.

Читайте также «Учет резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете»

Общий порядок формирования резерва по сомнительным долгам

Общий порядок формирования резерва по сомнительным долгам не изменился. Вспомним основные моменты.

Чтобы формировать резерв, на последнее число отчетного (налогового) периода нужно проводить инвентаризацию дебиторской задолженности (п. 4 ст. 266 НК РФ).

Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создают лишь по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50 процентов от суммы задолженности. По задолженности со сроком возникновения не более 45 дней резерв создавать нельзя.

Резерв формируют на всю сумму долга, включая НДС, не перечисленную покупателем (письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03-03-06/1/517).

Выручку определяют по правилам статьи 249 Налогового кодекса. Это значит, что предельный размер резерва рассчитывают от «чистой» (без учета НДС) выручки.

Общая сумма резерва по сомнительным долгам ограничена.

Читайте также «Любой безнадежный долг можно списать за счет резерва по сомнительным долгам»

Примеры формирования резерва по сомнительным долгам в 2016 и 2017 годах

Рассмотрим на примере, как формировали резерв по сомнительным долгам до 2017 года.

ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ ДО 2017 ГОДА 
АО «Замок» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике АО «Замок» записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
Выручка АО «Замок» за январь – сентябрь отчетного года составила 1 500 000 руб. (без НДС). Максимальная сумма резерва составляет: 1 500 000 руб. × 10% = 150 000 руб.
Предположим, по итогам инвентаризации на 30 сентября 2016 г. была выявлена задолженность:
1) покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
— по расчетам с ООО «Слобода» – 100 000 руб. (задолженность просрочена на 91 день);
— по расчетам с ООО «Мираж» – 20 000 руб. (задолженность просрочена на 47 дней);
— по расчетам с ООО «Результат» – 90 000 руб. (задолженность просрочена на 17 дней);
2) поставщиков по перечисленным авансам, числящимся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
— по расчетам с ООО «Ключ» – 15 000 руб. (задолженность просрочена на 50 дней).
В состав резерва по сомнительным долгам включают дебиторскую задолженность покупателей:
— ООО «Слобода» – в сумме 100 000 руб.;
— ООО «Мираж» – в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%).
По задолженностям ООО «Результат» (малый срок просрочки) и ООО «Ключ» (задолженность поставщика) резерв не создают. Общая сумма резерва составит 110 000 руб. (100 000 + 10 000). Она не превышает его максимального допустимого размера (110 000 руб. < 150 000 руб.).
При формировании резерва по сомнительным долгам бухгалтер АО «Замок» должен сделать проводки:
Дебет 91-2   Кредит 63

— 110 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.
Эта сумма в налоговом учете относится к внереализационным расходам.

А теперь посмотрим, как это нужно будет делать в 2017 году.

ПРИМЕР ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В 2017 ГОДУ
АО «Замок» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике АО «Замок» записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.
Выручка АО «Замок» за январь – сентябрь отчетного года составила 1 000 000 руб. (без НДС). Сумма выручки компании за прошлый год составила 1 500 000 руб. Для определения максимальной суммы резерва компания должна выбрать максимальную из двух величин: 10% от суммы выручки за девять месяцев текущего года, которая равна 100 000 руб. (1 000 000 руб. × 10%), или 10% от суммы выручки за прошлый год, которая составляет 150 000 руб. (1 500 000 руб. × 10%). Поскольку 150 000 руб. больше 100 000 руб., величина резерва не должна превышать 150 000 руб.
Предположим, по итогам инвентаризации на 30 сентября 2017 г. была выявлена задолженность:
1) покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
— по расчетам с ООО «Слобода» – 100 000 руб. (задолженность просрочена на 91 день);
— по расчетам с ООО «Мираж» – 20 000 руб. (задолженность просрочена на 47 дней);
— по расчетам с ООО «Результат» – 90 000 руб. (задолженность просрочена на 17 дней);
2) поставщиков по перечисленным авансам, числящимся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
— по расчетам с ООО «Ключ» – 15 000 руб. (задолженность просрочена на 50 дней).
В состав резерва по сомнительным долгам включают дебиторскую задолженность покупателей:
— ООО «Слобода» – в сумме 100 000 руб.;
— ООО «Мираж» – в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. × 50%).
По задолженностям ООО «Результат» (малый срок просрочки) и ООО «Ключ» (задолженность поставщика) резерв не создают. Общая сумма резерва составит 110 000 руб. (100 000 + 10 000). Она не превышает его максимального допустимого размера (110 000 руб. < 150 000 руб.).
При формировании резерва по сомнительным долгам бухгалтер АО «Замок» должен сделать проводки:
Дебет 91-2   Кредит 63

— 110 000 руб. – создан резерв по сомнительным долгам.
Эта сумма в налоговом учете относится к внереализационным расходам.

Читайте в бераторе

Как использовать резерв по сомнительным долгам, какую задолженность можно списывать за счет резерва и как списывать его по итогам налогового периода, смотрите в бераторе