По «правилу 5%» нужно учитывать и прямые, и косвенные расходы

В течение налогового периода организация осуществляла операции, облагаемые НДС (консультационные услуги) и не облагаемые НДС (выдача займов под проценты). С операций по предоставлению консультационных услуг компания исчисляла НДС к уплате в бюджет, а с операций по выдаче займов – нет.

Для расчета входного НДС, подлежащего вычету, организация применяла «правило 5%». Согласно этому правилу, если доля совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию в целом по организации, то вся сумма НДС подлежит вычету в общем порядке (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

По итогам налогового периода организация представила в ИФНС декларацию. В ходе камеральной проверки этой декларации инспекция установила, что, применяя «правило 5%», компания неверно определила пропорцию для вычета входного НДС. Налоговики самостоятельно рассчитали сумму НДС, подлежащую вычету, и доначислили налог к уплате в бюджет. Основанием к доначислению НДС послужило то, что компания не вела раздельный учет косвенных (общехозяйственных) расходов и не распределяла входной НДС по этим расходам согласно методике определения пятипроцентного барьера. Распределялся НДС только по прямым расходам, непосредственно относящимся либо к облагаемым, либо к не облагаемым НДС операциям.

Компания не согласилась с выводами инспекции и обратилась в суд. Однако суды трех инстанций (первой, апелляционной и кассационной) встали на сторону ИФНС. Арбитры разъяснили, что в силу нормы пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий облагаемые и не облагаемые НДС операции, вправе принять к вычету налог по облагаемым операциям. Для этого он обязан вести раздельный учет НДС по облагаемым и необлагаемым операциям. Раздельный учет не ведется, если доля совокупных расходов по не облагаемым НДС операциям составляет не более 5% от общей величины расходов. В этом случае весь входной НДС можно принять к вычету. Для расчета пропорции нужно определить сумму расходов, относящихся к необлагаемым операциям с учетом как прямых, так и косвенных (общехозяйственных) расходов.

Осуществленные компанией общехозяйственные расходы (аренда и охрана офиса, приобретение канцелярских товаров, консультационные услуги и др.) не распределялись в пропорции, установленной Налоговым кодексом. Это привело к неправомерному завышению суммы входного НДС к вычету.

Кроме того, суды пришли к выводу, что в течение нескольких кварталов, в том числе и в оспариваемом, организация получала большую часть выручки от деятельности, не облагаемой НДС (более 96%). Доход от остальной деятельности, облагаемой НДС, составлял менее 4%. Методика расчета входного НДС, применяемая компанией, позволяет относить 99,9% входного налога на 4% облагаемых операций, и 0,1% налога на 96% необлагаемых операций. А это свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.