Расчет средней численности работников (примеры)

Включается ли индивидуальный предпри­ниматель, применяющий ПСН, в расчет сред­ней численности наемных работников? Ответ на этот вопрос дан в опубликованном письме Минфина России от 28.03.2013 № 03-11-12/38.

Нормативный акт для расчета средней численности

Специалисты финансового министерства указали, что среднюю численность наемных работников определяют в порядке, устанав­ливаемом Росстатом. В частности, следует ру­ководствоваться Указаниями по заполнению форм Федерального статистического наблюде­ния (далее – Указания): 

• № П-1 “Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг”; 
• № П-2 “Сведения об инвестициях в нефинан­совые активы”; 
• № П-3 “Сведения о финансовом состоянии организации”; 
• № П-4 “Сведения о численности, заработной плате и движении работников”; 
• № П-5(М) “Основные сведения о деятельно­сти организации”.

Они утверждены приказом Росстата от 24.10.2011 № 435.

Определение средней численности

По пункту 77 Указаний в среднюю числен­ность работников включают: – среднесписочную численность работников; – среднюю численность внешних совместите­лей; – среднюю численность сотрудников, выполня­ющих работу по договорам гражданско-пра­вового характера.

Отсюда Минфин России заключил, что ПСН вправе применять индивидуальный предпри­ниматель, средняя численность работников которого вместе с внешними совместителями и работающими по гражданско-правовым дого­ворам составляет до 15 человек (включительно). Что касается самого индивидуального пред­принимателя, то он при расчете наемных работ­ников не учитывается.

Пример 1
Индивидуальный предприниматель О.П. Лап­шин занимается оказанием экскурсионных услуг. В 2013 году он перешел на ПСН. Срок действия па­тента – с 1 января по 31 декабря 2013 года.
Для проверки наличия в апреле права на приме­нение ПСН О.П. Лапшин решил посчитать среднюю численность своих работников с 1 января по 31 мар­та. За этот период оказывать экскурсионные услуги ему помогали сотрудники, которые: – работали у него по трудовому договору; – выполняли трудовые обязанности по граждан­ско-правовым договорам; – были приглашены из других организаций для ра­боты по совместительству.
При этом у О.П. Лапшина среднесписочная числен­ность работников составила 4 человека, средняя численность внешних совместителей – 6 человек, средняя численность сотрудников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового харак­тера, – 5 человек.
Таким образом, средняя численность работников у О.П. Лапшина составила 15 человек (4 + 6 + 5), что не выходит за рамки установленного ограничения.

Значит, в апреле он вправе применять ПСН, конеч­но, если не нарушил условия по величине доходов от реализации и своевременной уплате налога (оплате патента).

В опубликованном письме Минфин России также заметил, что индивидуальный предпри­ниматель, который не привлекает при ведении “патентной” деятельности, наемных работни­ков, также вправе применять ПСН.

Расчет среднесписочной численности

Напомним, что согласно пункту 78 Указаний, среднесписочную численность работников за месяц исчисляют по формуле:

Среднесписочная численность работников за месяц = Сумма писочной численности работников за каждый календарный день месяца : Число календарных дней месяца

При определении суммы списочной числен­ности работников учитывают списочную чи­сленность работников за каждый календар­ный день месяца, то есть с 1 по 30 или 31 число (для февраля – по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни.

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимают равной списочной численности ра­ботников за предшествующий рабочий день.

Среднесписочную численность работников рассчитывают на основании ежедневного учета списочной численности работников. Послед­нюю необходимо уточнять по приказам о прие­ме работников, о переводе их на другую работу, о прекращении трудового договора.

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать дан­ным табеля учета рабочего времени, на основа­нии которого устанавливается численность ра­ботников, явившихся и не явившихся на работу.

Среднесписочную численность работников рассчитывают по данным о списочной числен­ности, которая приводится на определенную дату, например, на последнее число отчетного периода (п. 79 Указаний).

В списочную численность включаются наем­ники, работавшие по трудовому договору и вы­полнявшие постоянную, временную или сезон­ную работу один день и более.

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам, например:

• находящиеся в служебных командировках. Условие – за ними сохраняется заработная плата в данной организации;
• не явившиеся на работу по болезни;
• отсутствующие на работе в связи с выпол­нением государственных или общественных обязанностей.

Среди работников, которые не включаются в списочную численность, в частности, значат­ся (п. 80 Указаний):

• принятые на работу по совместительству из других организаций;
• выполняющие работу по договорам граждан­ско-правового характера;
• подавшие заявление об увольнении и пре­кратившие исполнение трудовых обязан­ностей до истечения срока предупреждения (прекратившие работу без предупреждения администрации).

Некоторые работники не включаются в сред­несписочную численность. К таковым относят­ся (п. 81.1 Указаний):

• женщины, находившиеся в отпусках по бере­менности и родам;
• лица, находившиеся в отпусках в связи с усы­новлением новорожденного ребенка непо­средственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком;
• сотрудники, которые обучаются в образова­тельных учреждениях и находятся в дополни­тельном отпуске без сохранения заработной платы, поступающие в образовательные уч­реждения, находящиеся в отпуске без сохра­нения заработной платы для сдачи вступи­тельных экзаменов.

Пример 2
Работники индивидуального предпринимателя О.П. Лапшина трудятся по графику пятидневной ра­бочей недели. В таблице приведены данные за март по численности сотрудников, выполнявших работу полный рабочий день.
 
Число месяца
 
Списочная численность работников
 
В том числе не подлежат включению в ССЧР (п. 81.1 Указаний)
 
Подлежат включению в ССЧР (гр. 2–гр. 3)
 
 
1
 
5
 
1
 
4
 
 
2 (суббота)
 
5
 
1
 
4
 
 
3 (воскресенье)
 
5
 
1
 
4
 
 
4
 
6
 
2
 
4
 
 
5
 
6
 
2
 
4
 
 
6
 
6
 
2
 
4
 
 
7
 
6
 
2
 
4
 
 
8 (нерабочий праздничный день)
 
6
 
2
 
4
 
 
9 (суббота)
 
6
 
2
 
4
 
 
10 (воскресенье)
 
6
 
2
 
4
 
 
11
 
8
 
2
 
6
 
 
12
 
8
 
2
 
6
 
 
13
 
8
 
2
 
6
 
 
14
 
8
 
2
 
6
 
 
15
 
7
 
2
 
5
 
 
16 (суббота)
 
7
 
2
 
5
 
 
17 (воскресенье)
 
7
 
2
 
5
 
 
18
 
6
 
2
 
4
 
 
19
 
6
 
2
 
4
 
 
20
 
6
 
2
 
4
 
 
21
 
6
 
2
 
4
 
 
22
 
6
 
2
 
4
 
 
23 (суббота)
 
6
 
2
 
4
 
 
24 (воскресенье)
 
6
 
2
 
4
 
 
25
 
6
 
2
 
4
 
 
26
 
6
 
2
 
4
 
 
27
 
6
 
2
 
4
 
 
28
 
6
 
2
 
4
 
 
29
 
6
 
2
 
4
 
 
30 (суббота)
 
6
 
2
 
4
 
 
31 (воскресенье)
 
6
 
2
 
4
 
 
Сумма
 
194
 
59
 
135
 

Из таблицы видно, что сумма численности работ­ников списочного состава за все дни марта, подле­жащих включению в среднесписочную численность, равна 135.
Календарное число дней в месяце – 31. Исходя из этого, ССЧР за март составит 4,35 человека (135 : 31).

ССЧР за квартал определяется так. Необхо­димо сложить ССЧР за все месяцы работы ор­ганизации в квартале и поделить полученную сумму на три (п. 81.5 Указаний).

Пример 3
Индивидуальный предприниматель О.П. Лапшин имеет следующие данные о ССЧР: 
– за январь – 3 человека; 
– за февраль – 4,65 человек; 
– за март – 4,35 человек.
Таким образом, ССЧР за I квартал составит 4 чело­века [(3 + 4,65 + 4,35) : 3].

Для определения ССЧР за период с начала го­да по отчетный месяц включительно необходи­мо сложить ССЧР за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц вклю­чительно. Затем разделить полученную сумму на число месяцев за период с начала года, то есть соответственно на 2, 3, 4 и т. д . (п. 81 .6 Указаний).

Пример 4
Индивидуальный предприниматель О.П. Лапшин имеет следующие данные о ССЧР: 
– за январь – 3 человека; 
– за февраль – 4,65 человек; 
– за март – 4,35 человек; 
– за апрель – 6 человек
Таким образом, ССЧР за период с 1 января по 30 апреля составит 4 человека [(3 + 4,65 + 4,35 + 4) : 4].

Отражение в заявлении на получении патента

Индивидуальному предпринимателю, решив­шему применять ПСН, среднюю численность наемных работников необходимо указать в за­явлении на получении патента.

В опубликованном письме Минфин России напоминает, что рекомендуемая форма этого документа утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957.

В ней налогоплательщику следует указать:

• информацию о том, что предприниматель­скую деятельность он осуществляет ли­бо с привлечением наемных работников (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера), либо без их привлечения;
• среднюю численность привлекаемых наем­ных работников или ноль, если они не при­влекаются.

Необходимо иметь в виду, что субъекты Рос­сийской Федерации вправе устанавливать раз­мер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в том числе в зависимости от средней численности наемных работников.

В комментируемом документе специали­сты финансового министерства полагают, что индивидуальный предприниматель, не при­влекающий при осуществлении на территории субъекта РФ предпринимательской деятель­ности, в отношении которой применяется ПСН, наемных работников, входит в группу “средняя численность наемных работников до 5 человек включительно”.

Комментируемый документ: Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-12/38 от 28.03.2013 «Патентная система налогообложения: расчет средней численности наемных работников»

Налоговый консультант П.Р. Сидоров

Работа с кадрами на предприятии

Правильно составленные документы защитят от штрафных санкций со стороны проверяющих, выведут из конфликтной ситуации с работниками. С электронной книгой «Работа с кадрами на предприятии» у вас будет в полном порядке вся документация.
Узнайте больше >>

Читайте также по теме:

Расчет средней численности работников

Расчет среднесписочной численности работников при ЕНВД

Как подавать отчет о численности сотрудников

Нормативные акты