Налоговая проверка предпринимателя

Индивидуальным предпринимателем при­знается физлицо, которое зарегистриро­вано в установленном порядке и осуще­ствляет предпринимательскую деятель­ность без образования юридического лица или главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Предприниматели подлежат постановке на налоговый учет по месту жительства.

Бизнесмен может вести деятельность как арендуя различные помещения (офис, склад и т. д.), так и не пользоваться специальной площадью и работать на дому.

Инспекция имеет право проводить у предпринимателя камеральные и выезд­ные проверки.

Камеральная проверка проводится по общим правилам, установленным нало­говым законодательством. Представлен­ные декларации и документы проверяются в месте нахождения инспекции. Также инспекторы могут истребовать документа­цию и сведения у третьих лиц, допра­шивать свидетелей, назначать экспертизу, привлекать к участию специалистов и пе­реводчиков, производить выемку доку­ментов.

Данный документ должен быть полно­стью заполнен, то есть в нем указывается, у какого лица производится выемка, где и на каких основаниях производится изъя­тие и перечень изымаемых бумаг.

Хотя проведение проверочных меропри­ятий регламентировано положениями на­логового законодательства, выездная про­верка коммерсанта имеет свои особенно­сти. Рассмотрим их подробно.

Выездная проверка

В соответствии с пунктом 1 статьи 89 Нало­гового кодекса выездная проверка прово­дится на территории (в помещении) пла­тельщика на основании решения руководи­теля налоговой или его заместителя. Соответственно единственным основанием для проведения проверки на территории налоговой является отсутствие у предпри­нимателя возможности предоставить поме­щение для проведения данных мероприя­тий. Во всех остальных случаях коммерсан­ту придется принимать «гостей».

Выездная проверка проводится на осно­вании решения руководителя налоговой (его заместителя). Решение оформляется в соответствии с формой, утвержденной приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892 (далее – приказ ФНС Рос­сии № САЭ-3-06/892), и должно содержать:

• полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество платель­щика;
• предмет исследования (налоги, правиль­ность исчисления и уплаты которых под­лежит проверке);
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы со­трудников налоговой, которым поруча­ется проведение проверки.

В письме ФНС России от 18 ноября 2010 г. № АС-37-2/15853 указано, что в Налоговом кодексе не содержится норм, которые обя­зывают налоговиков заблаговременно ин­формировать предпринимателя о назначе­нии и проведении у него предстоящей выездной проверки. Таким образом, если проверяющие нагрянули внезапно, но у них на ру ка х есть решение, помешат ь им нельзя. Также ФНС России в письме от 22 октя­бря 2007 г. № ШТ-6-03/809 разъясняет, что срок проведения данного мероприятия ис­числяется со дня вынесения решения о на­значении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Ее форма утверждена в приложении № 2 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/ 338. По общему правилу проверка не может продолжаться более двух месяцев, но срок может быть продлен до четырех месяцев, а в крайних случаях – до шести.

Налоговая может как приостановить, так и возобновить проведение выездной про­верки. Данные действия оформляются ре­шением руководителя (заместителя) на­логовой по формам, которые утверждены в приложениях № 1, № 2 к приказу ФНС России № ММ-3-06/338. Основанием для приостановления может послужить необхо­димость истребования документов, получе­ния информации от иностранных государ­ственных органов, проведения экспертиз, перевода документации на русский язык.

При выездной проверке налоговики име­ют право рассматривать только период, ко­торый не превышает трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении.

После появления проверяющих следует внимательно ознакомиться с решением и проверить соответствие указанных в нем должностных лиц фактическому составу проверочной комиссии. В случае несовпаде­ния данных предприниматель имеет право отказать в доступе в офис или иные произ­водственные помещения лицам, которые не указаны в решении. Если же такие ин­спекторы были допущены на территорию, то следует проследить, чтобы акт по резуль­татам проверки (форма утв. в приложении № 4 к приказу ФНС России № САЭ-3-06/892) был подписан именно указанным в решении проверяющим. Это делается для того, чтобы впоследствии можно было доказать наруше­ния в порядке проведения проверки.

В последний день проведения выездной проверки составляется справка о проведен­ной проверке и вручается предпринимате­лю. Если он уклоняется от получения дан­ного документа, то справка направляется заказным письмом по почте.

Также налоговая имеет право провести выездную проверку в отношении предпри­нимательской деятельности, которую ра­нее осуществляло физлицо, отказавшееся от статуса индивидуального предприни­мателя.

Проверка бывшего ИП

В соответствии со статьей 22.3 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государ­ственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» коммерсант, который решил прекратить осуществление предпринимательской дея­тельности, должен представить в налого­вую следующие документы:

• заявление;
• документ об уплате государственной по­шлины;
• документ, подтверждающий представле­ние в территориальный орган ПФР инди­видуальных сведений, при этом данные могут быть представлены по межведом­ственному запросу регистрирующего ор­гана.

Как видно, процедура довольно легкая и по ее завершении статус предпринимате­ля утрачивается. Так почему же налоговики имеют право проводить выездную проверку в отношении предпринимательской дея­тельности, которая была прекращена?

Ситуация получается следующая: при утрате статуса бизнесмена физлицо не осво­бождается от налоговых обязательств, кото­рые на него были наложены при осущест­влении деятельности. Так, статья 44 Нало­гового кодекса указывает на то, что обязанность по уплате налогов и сборов для физлица прекращается только с уплатой в бюджет всех причитающихся сумм либо с его смертью (объявлением умершим).

Но даже и тут есть исключения: если че­ловек умер и у него осталась задолженность по транспортному или земельному налогу, НДФЛ, то ее должны погасить наследники. Также Минфин России в письме от 6 апре­ля 2011 г. № 03-11-11/83 указал, что в слу­чае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физ-лица сохраняется обязанность представле­ния деклараций за тот период, в котором он вел бизнес. Таким образом, избежать вы­ездной проверки бывшему коммерсанту не удастся.

При этом невозможно сослаться и на от­сутствие документов по деятельности, ко­торая прекратилась, так как налоговым за­конодательством на всех плательщиков на­ложена обязанность по хранению документации в течение четырех лет.

Итак, решение о выездной проверке в от­ношении физлица на основании пункта 2 статьи 89 Налогового кодекса принимает­ся по месту его жительства. Как говорилось выше, единственным основанием того, что­бы проверка была проведена по месту на­хождения налоговой, является невозможность предоставить помещение. Но Мин­фин России в письме от 24 декабря 2012 г. № 03-02-08/109 указал, что на основании пункта 5 статьи 91 Налогового кодекса до­ступ должностных лиц инспекции, прово­дящих проверку, в жилые помещения по­мимо или против воли проживающих в них физлиц не допускается. Поэтому вы­ездная проверка может быть проведена в налоговой.

Таким образом, инспекторы не могут провести осмотр жилых помещений прове­ряемого, а также другого имущества, кото­рое там находится; произвести выемку до­кументов и предметов, находящихся в жи­лых помещениях, даже если проверяемое физлицо не представило запрошенные до­кументы в установленный срок.

Несмотря на то что доступа в жилье бывшего коммерсанта у налоговиков нет, они независимо от согласия проверяемого могут:

• запросить необходимые для проверки документы;
• провести осмотр имущества, которое находится в его нежилых помещениях, в том числе недвижимого имущества, не являющегося жилым;
• произвести выемку документов и пред­метов, находящихся в нежилых помеще­ниях, если проверяемый не представил запрашиваемые документы в установ­ленный срок;
• вызвать для дачи показаний в качестве свидетеля любое физическое лицо, кото­рому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля;
• привлечь специалистов и экспертов;
• истребовать у иных лиц документацию, которая касается деятельности проверяе­мого физлица.

В остальном выездная проверка бывше­го индивидуального предпринимателя осу­ществляется по общеустановленным пра­вилам.

Лазейки законодательства

Бизнесмен только в одном случае может избежать уплаты налогов, пеней и штра­фов – это признание его банкротом в со­ответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоя­тельности (банкротстве)». Но данное пра­вило будет действовать только в части дол­гов, которые нельзя погасить из-за недо­статочности имущества должника.

После завершения всех расчетов с кре­диторами предприниматель освобожда­ется от исполнения оставшихся обяза­тельств, которые были связаны с его дея­тельностью.

О.В. Мичугина, эксперт по правовым вопросам