Возможен ли вычет НДС, уплаченного на таможне за бесплатный товар?

Суть дела

Общество приобрело у иностранных поставщиков оборудование, уплатило НДС при его ввозе и правомерно заявило его к вычету. В 2022 году в рамках гарантийного обслуживания и для замены дефектных деталей иностранные поставщики безвозмездно поставили Обществу необходимые запасные части.

При ввозе этих запасных частей на территорию РФ Общество, действуя от своего имени и за свой счет, уплатило таможенный НДС в размере 360 068 рублей. Впоследствии эта сумма была заявлена Обществом к налоговому вычету в декларации за 3 квартал 2022 года.

Налоговый орган, проведя проверку, счел применение вычета неправомерным. В своих решениях от 13 марта 2023 года инспекция указала, что поскольку поставка запчастей носила безвозмездный характер и являлась исполнением гарантийных обязательств, а не новой сделкой купли-продажи, у Общества отсутствуют основания для вычета «ввозного» НДС. Обществу было предписано вернуть сумму возмещения, что привело к доначислению недоимки.

Решения судов

Суды трех инстанций  поддержали позицию налогового органа. Они согласились с доводом, что для вычета НДС, предусмотренного статьями 171 и 172 НК РФ, необходима фактическая поставка товара по договору купли-продажи и его оплата. Суды посчитали, что безвозмездная гарантийная поставка не образует объекта налогообложения у покупателя, а следовательно, и права на вычет уплаченного им же таможенного НДС. В удовлетворении требований Общества о признании решений налогового органа недействительными было отказано.

Верховный Суд Российской Федерации занял противоположную позицию, отменив все ранее принятые судебные акты. Он указал, что ввоз товаров на территорию РФ является самостоятельным объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Законодательство не предусматривает освобождения от уплаты «ввозного» НДС для товаров, ввозимых безвозмездно в рамках гарантии.

Право на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров, определено п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Для его применения необходимо выполнение четырех условий:

•  фактический ввоз товара;
•  уплата налога таможенным органам;
•  принятие товаров к учету;
•  наличие цели использования товаров в облагаемой НДС деятельности (или для перепродажи).

Глава 21 НК РФ не ставит право на вычет таможенного НДС в зависимость от факта оплаты товара иностранному поставщику. Источником для возмещения из бюджета является факт уплаты самого налога на таможне за счет средств налогоплательщика.

Выводы

Право на вычет «ввозного» НДС возникает при строгом соблюдении процедур, установленных Налоговым кодексом (ввоз, уплата, учет, целевое использование), и не зависит от гражданско-правовой природы взаимоотношений с иностранным поставщиком (возмездная или безвозмездная поставка).

Источник - определение Верховного Суда РФ от 21.08.2025 г. по делу № А28-11784/2023 № 301-ЭС25-3037.

Бухгалтерия.ру