Можно ли применять ФИНВ, если ОС объединено с другим

Логика бухгалтерского учета говорит о том, что имущество не выбыло из хозяйственного оборота. Оно продолжает эксплуатироваться, приносить доход и выполнять свои функции, просто теперь — в составе более крупного комплекса.

Поскольку ФСБУ 6/2020 не предусматривает списание объекта в такой ситуации, формальных оснований для признания его «выбывшим» нет.

Налог, не доплаченный из-за вычета и пени, необходимо восстановить при продаже или ином выбытии основного средства до истечения пяти лет. Следовательно, обязанность по восстановлению налога, предусмотренная ст. 286.2 НК РФ, возникать не должна.

С другой стороны, налоговики склонны к формализму. Если объект перестал существовать как самостоятельная единица учета (получил новый инвентарный номер), они будут трактовать это как «иное выбытие». Косвенным подтверждением жесткой позиции Минфина служит практика по реорганизациям: даже если актив продолжает работать в составе правопреемника, ведомство настаивает на восстановлении вычета. письма от 07.08.2025 № 03-03-06/1/76590, от 17.12.2025 № 03-03-06/1/122766, от 27.10.2025 № 03-03-06/1/103674).

Если объединение - это лишь техническая перегруппировка учета, а физические характеристики и назначение объекта остались прежними, аргументы в пользу отсутствия выбытия выглядят сильнее. Если же в результате работ объект кардинально изменился (сменился код ОКОФ, появились принципиально новые функции), риск признания его «новым» объектом, а старого — «выбывшим», существенно возрастает.

Безопаснее придерживаться консервативного подхода. Сумма налога на прибыль организаций, не уплаченная в связи с применением вычета, должна быть восстановлена и уплачена в бюджет с уплатой соответствующих пеней.

Если готовы отстаивать свою позицию, необходимо максимально детально обосновать, что объект не выбыл, а продолжает использоваться в деятельности, и что его «исчезновение» из учета — это лишь изменение способа отражения актива, а не его ликвидация или реализация. В любом случае, нужно зафиксировать техническое обоснование объединения, чтобы доказать отсутствие факта выбытия актива из производственного процесса.

Бухгалтерия.ру