Можно ли на УСН применять нулевой НДС по статье 149 НК РФ

Для отдельных видов деятельности на УСН сохраняется право применять ставку НДС 0% наряду с компаниями на ОСНО.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ налогом на добавленную стоимость облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. Одновременно с этим, в пункте 2 статьи 149 НК РФ названы операции, не подпадающие под НДС. Среди них:

• реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) медицинских товаров и медицинских услуг;
• услуги скорой медицинской помощи;
• услуги в рамках ОМС;
• продажа продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций;
• услуги по перевозке пассажиров;
• ритуальные услуги;
• депозитарные услуги;
• продажа долей в УК ООО, ценных бумаг;
• продажа прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенных в реестр российского ПО;
• другие.

Организация, которая занимается реализацией товаров или услуг, приведенных в статье 149 НК РФ, вправе применять льготную ставку НДС. При этом не важно на каком режиме налогообложения работает бизнес. Льгота распространяется и на ОСНО,  и на УСН, как на государственные, так и на частные организации.

Ранее в 2025 году по этой теме высказался Минфин в письме от 7 августа 2024 г. № 03-07-11/74201. В ведомстве акцентировали внимание бухгалтеров на следующее:

• освобождение от НДС предоставляется бессрочно;
• право на освобождение предоставляется независимо от величины доходов;
• освобождение предоставляются по всем операциям, перечисленным в статье 149 НК РФ.

Поэтому для компаний на УСН, которые при превышении установленного лимита для уплаты НДС, обязаны платить этот налог, важно соотнести сферу своей деятельности с льготным перечнем операций из статьи 149 НК РФ. Если деятельность попадает под НДС-льготу, налог не платится. Оформлять счета-фактуры в этом случае не нужно (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). 

Бухгалтерия компании, у которой есть операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, должна вести раздельный учет таких операций.

Можно ли отказаться от льготы

Отказаться от льготы по НДС можно только в отношении тех операций, которые приведены в одном или нескольких подпунктах пункта 3 ст. 149 НК РФ. Это довольно узкоспециализированный перечень. Например, в нем указаны:

• реализация предметов религиозного назначения и народного промысла;
• услуги, связанные с обслуживанием банковских карт;
• реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов с драгметаллами Госфонду;
• операции, осуществляемые в рамках клиринговой деятельности;
• услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций по путевкам;
• передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 300 рублей;
• безвозмездное оказание услуг по производству и (или) распространению социальной рекламы;
• другие.

Применять либо не применять льготу в зависимости от того, кто является покупателем, нельзя (п. 5 ст. 149 НК РФ).

От нулевого НДС можно отказаться, подав заявление в ИФНС. Срок — не позднее 1 числа квартала, с которого планируется отказ от льготы. Снова вернутся к льготе можно будет только через год. Именно таков минимальный срок действия отказа. 

Воспользоваться своим правом на отказ от льготы имеет смысл, если доля необлагаемых операций слишком мала,  не хочется ради нескольких сделок вести раздельный учет (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом упрощенцам, которые работают с НДС по ставкам 5% или 7%, вести раздельный учет не нужно, поэтому отказываться от льготы не имеет смысла.

Бухгалтерия.ру