Момент истины для «взаимозачетного» НДС
07.02.2008 распечататьОсобые требования, предъявляемые к порядку уплаты НДС при осуществлении взаимозачетов или бартерных операций, с некоторых пор активно лишают сна многих бухгалтеров. Во-первых, регулярно «бодрят» соответствующие поправки в Налоговый кодекс. Во-вторых, представители Минфина «радуют» довольно своеобразной их трактовкой.
Вот уже больше года действует правило, введенное Законом от 22 июля 2005 года № 119-ФЗ, согласно которому сумма НДС по операциям, связанным с бартером, зачетом взаимных требований или при использовании в расчетах ценных бумаг должна «проходить» между контрагентами отдельными платежными поручениями (п. 4 ст. 168 НК). Введенная обязанность уплачивать эти суммы «живыми» деньгами еще в начале 2007 года вызывала множество вопросов, которые, впрочем, со временем удалось худо-бедно разрешить. Что примечательно, на момент предъявления налога к вычету по взаимозачету указанное требование никак не влияло. Причем об этом прямо говорилось в пункте 1 статьи 172 Кодекса, да и сами финансисты с возможностью применения в этой ситуации общего порядка для вычета НДС не спорили (письмо Минфина от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31).
Однако законодатели на уже введенных поправках не успокоились, и этот год начался с очередной порции удивительного и невероятного. Очевидно, что с целью устранить неопределенность с размером налогового вычета по бартерным операциям из пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса было исключено упоминание о балансовой стоимости имущества, а также была внесена ссылка на требования пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса. Таким образом, положения указанного пункта получили распространение на все случаи безденежных расчетов, в том числе и на взаимозачеты. Случайно ли это вышло, или в том был сокрыт глубокий замысел законотворцев, однако без внимания финансового ведомства поправка не осталась. К сожалению, ее трактовка в исполнении представителей Минфина оказалась не в пользу организаций, практикующих взаимозачетные операции.
Вердикт от Минфина
В письме от 18 января 2008 года № 03-07-15/05 специалисты ведомства пришли к выводу, что с 1 января 2008 года применять вычет по НДС при зачете взаимных требований следует в том же порядке, что и по товарообменным (бартерным) операциям.
Иными словами, это означает следующее: чтобы осуществить право на вычет, фирма должна документально оформить эту операцию (то есть, например, составить заявление о зачете взаимных требований, приложить соответствующие акты сверки обязательств), а также перечислить НДС встречной стороне «живыми» деньгами на основании отдельного платежного поручения. Лишь после этого сумму налога можно поставить к вычету и отразить в декларации за тот же налоговый период, в котором и была перечислена сумма.
Пример
ООО «Ромашка» выполнило для ООО «Расцвет» работы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18% — 18 000 руб.). «Расцвет» отгрузил «Ромашке» товары, облагаемые НДС по ставке 10%, на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). Между организациями произведен взаимозачет на сумму 100 000 руб. Бухгалтер ООО «Ромашка» сделает следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 118 000 руб. — отражена выручка по выполненным работам;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 18 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 41 Кредит 60
— 100 000 руб. — оприходован товар;
Дебет 19 Кредит 60
— 10 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;
Дебет 60 Кредит 62
— 100 000 руб. — отражен зачет взаимных требований;
Дебет 60 Кредит 51
— 10 000 руб. — перечислен НДС поставщику товара;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— 10 000 руб. — принят к вычету НДС, перечисленный поставщику;
Дебет 51 Кредит 62
— 18 000 руб. — поступила на расчетный счет сумма НДС по выполненным работам.
Итак, казалось бы, изменилась лишь последовательность отражения операций в бухгалтерском учете, а некоторые возникшие неудобства, связанные с необходимостью «отложить» вычет, носят лишь временной фактор. Однако и тут все не так просто.
Если, например, контрагенты изначально планировали проводить оплату двух параллельных сделок и приняли к вычету «входной» НДС, а лишь затем решили зачесть взаимные требования, то вычет окажется необоснованным. Следовательно, оба бухгалтера должны будут восстановить соответствующие суммы, погасить недоимку и пени перед бюджетом и составить уточненную декларацию. И только после того, как НДС будет перечислен поставщику, можно будет попробовать повторно заявить налоговый вычет.
Невероятно, но факт
При всей скудности предоставляемого Минфином выбора позиция ведомства небесспорна. Дело в том, что согласно пункту 4 информационного письма от 24 сентября 2002 года № 69 Президиума Высшего Арбитражного Суда, приравнивать взаимозачет к товарообменным операциям нельзя, поскольку эти сделки проводятся на основании различных договоров.
Следовательно, можно сделать вывод, что внесение в статью 172 Кодекса поправок скорее связано с попыткой систематизировать порядок предъявления к вычету налога в этой неоднозначной ситуации. Вполне может быть, что именно для этого и дана в упомянутой статье отсылка на пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса.
Кроме того, не стоит забывать, что если стороны действительно договорились о взаимозачете уже после оприходования товаров, то к вычету соответствующие суммы налога были приняты вполне обоснованно. А, согласно статье 54 Налогового кодекса, корректировать налоговую отчетность фирма обязана лишь в тех случаях, когда ею допущена ошибка.
Однако стоит отметить, что если фирма при взаимозачете, как и прежде, будет предъявлять к вычету налог, не дожидаясь уплаты налога встречной стороне, вполне возможно, что это может вызвать вполне однозначную реакцию со стороны налоговиков, привыкших строго руководствоваться разъяснениями Минфина. Что ж, очевидно одно: правду в этом случае придется искать в суде, и еще неизвестно, на чью сторону встанут в этом вопросе арбитры.
