Минфин: расходы и меры господдержки из-за COVID-19 в бухучете

Расходы по обычным видам деятельности

К таковым относятся затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг (ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

При этом по Трудовому кодексу одна из обязанностей работодателя – обеспечение безопасности и нормальных условий труда, соответствующих государственным требованиям охраны труда, а также бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

В связи с этим чиновники отмечают, что в качестве расходов по обычным видам деятельности организации подлежат учету, в частности, следующие расходы на обеспечение защитных мер в связи с распространением коронавирусной инфекции:

• на оплату услуг по проведению тестирования работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитет к ней;
• на оплату услуг по дезинфекции рабочих помещений;
• на оплату услуг по обеспечению связи с работниками, осуществляющими работу удаленно;
• на оплату услуг по доставке работников, осуществляющих работу на своих рабочих местах, до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности в связи с распространением новой коронавирусной инфекции.

Если организация осуществляет защитные меры в связи с распространением новой коронавирусной инфекции полностью или частично собственными силами (без привлечения сторонних лиц), то такие расходы также нужно включить в состав расходов по обычным видам деятельности.

Что можно отнести на прочие расходы?

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

К таким расходам можно отнести:

• заработная плата работникам за время нерабочих дней из-за коронавируса;
• оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
• штрафы и выплаты по искам за нарушение законодательства РФ в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия населения, невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности на территории, на которой существует угроза возникновения чрезвычайной ситуации;
• расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации (невозмещенная оплата проезда к месту командировки и обратно, бронирования гостиницы, услуг, др.);
• расходы, связанные с осуществлением мероприятий благотворительного характера, направленных на предотвращение распространения новой коронавирусной инфекцией (перечисление денежных средств лицам, пострадавшим в связи с распространением новой коронавирусной инфекции; приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования и иного имущества для выявления и лечения новой коронавирусной инфекции; обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет, др.).

Материально-производственные запасы

Формирование в бухгалтерском учете информации о приобретаемых МПЗ в связи с распространением коронавируса происходит в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Такими запасами могут быть:

• средства индивидуальной защиты – маски, перчатки, защитные очки, защитные экраны, др.);
• санитарно-гигиенический инвентарь и приспособления – дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы, др.;
• медицинские изделия для диагностики и лечения – аптечки, тесты, др.;
• дезинфицирующие средства (если такие объекты не подлежат бухгалтерскому учету в качестве основных средств).

Что отнести к основным средствам и нематериальным активам?

Объектами ОС могут быть (ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

• медицинское и санитарно-гигиеническое оборудование;
• приборы;
• приспособления.

А к нематериальными активами могут быть права на программные средства, закупка (создание) которых связана с условиями работы в сложной эпидемиологической ситуации. Условие: если такие объекты подлежат бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»).

Как учесть субсидии?

В соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» организация принимает бюджетные средства к бухучету по мере фактического получения средств либо при наличии следующих условий:

• есть уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены;
• есть уверенность, что указанные средства будут получены.

Бюджетные средства, принятые к учету в соответствии с указанными условиями, отражаются как возникновение целевого финансирования текущих расходов и капитальных затрат.

Некоммерческим организациям при формировании в учете информации о госпомощи нужно руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. В частности, описанием счета 86 «Целевое финансирование».

Как учитывать бюджетные кредиты?

Бюджетные кредиты нужно отражать в бухучете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

Если при предоставлении бюджетных кредитов на возвратной основе предусматривается, что при выполнении определенных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов, и существует достаточная уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то такие средства учитываются в порядке, установленном ПБУ 13/2000 для учета бюджетных средств.

Освобождение от налогов

Минфин также отмечает, что сумма, на которую организация освобождена от обязанности уплатить налог на прибыль за 2 квартал 2020, относят в уменьшение расхода по налогу на прибыль, признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Аналогичные суммы по другим налогам и страховым взносам относят в уменьшение соответствующих расходов, признаваемых в соответствии с ПБУ 10/99.