Компания после преобразования теряет право на льготы по амортизации OC

В некоторых ситуациях норму амортизации можно увеличить или уменьшить. А часть первоначальной стоимости приобретенных за плату ОС можно списать в расходы в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать в налоговом учете. Но эти поблажки недоступны новой компании, которая возникла в результате реорганизации, даже в форме преобразования.

Реорганизация в форме преобразования – это изменение организационно-правовой формы юридического лица (п. 5 ст. 57 ГК РФ). Например, из АО в ООО. При этом права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, но право на некоторые налоговые поблажки оно теряет.

Повышение норм амортизации

Компании могут применять к основной норме амортизации коэффициент не выше 2 по имуществу, которое используют в агрессивной среде и (или) при многосменном режиме. Если вы начисляете амортизацию нелинейным методом, то этот коэффициент нельзя применять к основным средствам 1–3 амортизационных групп (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Напомним, что под агрессивной средой понимается совокупность природных и искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ ОС в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ОС в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной аварийной ситуации.

ПРИМЕР. Амортизации при многосменном режиме
Фирма приобрела станок для использования в основном производстве.
Первоначальная стоимость станка – 240 000 руб.
Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.).
Станок работает в течение дня в три смены. Амортизация по станку начисляется линейным методом.
Норма амортизации по станку составит:
(1 : 60 мес.) × 100% = 1,667%.
Так как станок работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. В этой ситуации норма составит: 1,667% × 2 = 3,334%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна: 240 000 руб. × 3,334% = 8002 руб.

Важно знать, что к основной норме амортизации ОС, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, специальный коэффициент не выше 2 применяют при условии, что эти активы приняты на учет до 1 января 2014 года. Исходя из этого правопреемник как новое юрлицо не вправе применять ускоренную амортизацию. Ведь компания только образовалась, пусть и в результате реорганизации, но такого имущества у нее попросту быть не может.

Амортизационная премия

В налоговом учете фирма вправе переносить стоимость ОС на расходы по-особому. Часть первоначальной стоимости ОС, кроме полученных безвозмездно, можно списать в расходы сразу, в том периоде, в котором фирма начинает их амортизировать (п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой порядок амортизации называется “амортизационная премия”. Ее размер для ОС с третьей по седьмую амортизационные группы составляет 30 процентов и, а по остальным – 10 процентов.

Применять амортизационную премию фирма может, если она финансово вложилась в ОС: купила ОС; создала его; модернизировала, достроила, дооборудовала или технически перевооружила существующий объект (п. 9 ст. 258 НК РФ).

ПРИМЕР. Расчет амортизационной премии
В марте компания приобрела производственный станок. Его первоначальная стоимость в налоговом учете составила 250 000 рублей. ОС относится к третьей амортизационной группе, срок полезного использования станка – 5 лет.
Норма амортизации: (1 : 60 мес.) × 100% = 1,667%.
В марте ОС поставлено на учет и введено в эксплуатацию. Начислять амортизацию по этому объекту фирма начала линейным методом с апреля. В этом месяце бухгалтер включил в налоговые расходы сумму амортизационной премии, равную 30 процентов от первоначальной стоимости станка. Эта сумма составила 75 000 руб. (250 000 руб. × 30%). Кроме того, как в апреле, так и в последующих месяцах фирма будет начислять обычную амортизацию по станку в сумме: (250 000 руб. – 75 000 руб.) × 1,667% = 2917,25 руб.

Применить амортизационную премию по полученному от предшественника имуществу компания, которая образовалась в результате преобразования, не вправе, потому, что новая организация не несла затрат на приобретение полученных ОС. Однако, по нашему мнению, если правопреемник своими силами модернизирует полученное от предшественника имущество, то он сможет воспользоваться амортизационной премией – по затратам на модернизацию.

Б.Л. Сваин, Эксперт по налогообложению