Когда возможна выемка у контрагента в рамках налоговой проверки?
30.09.2025 распечататьВыемка у контрагента проверяемого налогоплательщика является процедурой куда более сложной в сравнении с аналогичным мероприятием налогового контроля, которое проводится в отношении организации в период ВНП. Расскажем, когда такое мероприятие контроля возможно.
Когда может быть проведена выемка у контрагента?
Напомним, выемка – это изъятие налоговым органом документов и предметов у бизнеса. Провести такое мероприятие контроля инспекторы вправе, если у них есть основания полагать, что эти бумаги или предметы могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, а запрошенные ранее налоговым органом документы компанией либо не были представлены, либо представлены не полностью.
Выемка у контрагента является более сложной процедурой, чем выемка у лица, в отношении которого проводится проверка.
Если выемка проводится у контрагента в рамках ВНП-бизнеса, то для этого должны быть веские причины. Ключевым фактором, который ФНС России рассматривает как достаточное основание, является взаимозависимость между проверяемой компанией и ее контрагентом.
Обычно выемка у делового партнера проводится в случаях, когда налоговый орган не может получить необходимые документы в рамках истребования либо когда есть предположения о подложности документов.
Читайте также: «Допускается ли в рамках проверки несколько осмотров одного помещения?»
Как регулируется такая выемка у контрагента?
Регулирование выемки у деловых партнеров проверяемой компании осуществляется теми же нормами, что и для обычной выемки, то есть статьями 93 и 94 Налогового кодекса.
Напомним основные положения: выемка должна проводиться на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. Это постановление должно быть утверждено руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В постановлении должно быть указано, у кого и в связи с чем проводится выемка.
Важно, что налоговый орган не вправе изымать документы и предметы, которые не имеют отношения к предмету налоговой проверки.
Процедура выемки также строго регламентирована. Она проводится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка. При отсутствии понятых выемка может быть проведена с применением видеозаписи.
Перед началом выемки налоговый инспектор предъявляет постановление о выемке. При этом налогоплательщик вправе ознакомиться с документом и проверить его на предмет соответствия требованиям закона. Выемка может проводиться только в дневное время.
Позиция ФНС России по вопросу выемки у контрагентов озвучена в нескольких документах. Одним из наиболее важных является письмо от 17.09.2021 № СД-4-2/13234@. В нем налоговое ведомство подчеркивает, что выемка документов у третьих лиц, включая контрагентов, является законным методом налогового контроля, особенно когда существует взаимозависимость между компаниями.
В частности, налоговое ведомство в письме, названном выше, указало следующее: «В свою очередь, правовая позиция, изложенная в Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 28.02.2019 по делу № А40-17635/2018, оставленном без изменения Определением Верховного Суда Российской Федерации от 13.06.2019, указывает на наличие у налогового органа права на проведение выемки документов у контрагента проверяемой организации в случае наличия достаточных сведений о взаимозависимости налогоплательщиков».
Однако, как показывает судебная практика, такие действия налогового органа не всегда находят поддержку у судей.
Читайте также: «Нарушение процедуры выемки не отменяет результатов проверки»
Судебная практика по вопросам выемки у контрагентов
Судебная практика по этому вопросу неоднозначна и зависит от конкретных обстоятельств дела. Для компаний важно понимать, какие факторы могут повлиять на исход спора.
Обзор судебной практики необходимо начать с Определения Конституционного суда от 31.03.2022 № 500-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью <…> на нарушение его конституционных прав статьей 94 Налогового кодекса Российской Федерации».
...
Подписка на новости и полезные материалы
В статье использованы фото с сайта freepik.com или shutterstock.com
